"Учет.Налоги.Право", N 18, 2004

ТРЕТЬИ ЛИЦА ВЫЧЕТУ НЕ ПОМЕХА

(Комментарий к Письму Минфина России

от 01.03.2004 N 04-03-11/28

"О применении налога на добавленную стоимость")

Минфин России в Письме от 01.03.2004 N 04-03-11/28 высказал свою позицию по поводу зачета НДС при оплате товаров заемными средствами. Причем в Письме рассматривалась ситуация, вызывающая больше всего споров: товары оплачены не заемщиком, а по его просьбе непосредственно заимодавцем. Вердикт Минфина неутешителен - при таком построении отношений покупатель-заемщик не имеет права на вычет входного НДС до тех пор, пока не расплатится по займу.

Аргументы "против"

Основной аргумент, который Минфин приводит в подтверждение своего запрета, таков. Пункт 2 ст.171 НК РФ говорит, что налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного им поставщику. И особое внимание Минфин обращает на то, что, дабы воспользоваться вычетом, налог должен уплатить сам покупатель. А в нашем случае товар оплатил (а следовательно, и заплатил налог) не покупатель, а третье лицо. Поэтому права на вычет не возникает. Такое право, по мнению авторов Письма, возникнет лишь после того, как покупатель лично заплатит НДС, то есть (в нашем случае) после погашения долга.

Аргументы "за"

Однако такая позиция главного финансового ведомства страны далеко не бесспорна. Более того, судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах налогоплательщики достаточно часто выходили победителями. При этом ссылались они на то, что по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика (п.1 ст.807 ГК РФ). А по смыслу ст.ст.223, 224 и 807 Гражданского кодекса деньги считаются переданными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления во владение указанного заемщиком третьего лица - поставщика (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.12.2003 по делу N Ф04/6501-954/А67-2003). Подобное оформление отношений также свидетельствует об оплате товаров заемными средствами (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2003 по делу N А38-15/231-02).

Таким образом, несмотря на то что фактически деньги перечисляло третье лицо, затраты по оплате товаров и НДС нес именно покупатель (ст.313 ГК РФ).

Что же касается НК РФ, то он вообще не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, за счет каких источников получены средства, направленные на оплату товаров (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2003 по делу N А09-8580/02-16). Напротив, наличие у налогоплательщика непогашенной задолженности перед заимодавцем, по мнению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, лишь подтверждает тот факт, что НДС фактически оплачен за счет средств покупателя и, следовательно, может быть принят к вычету (Постановление от 29.08.2003 по делу N А56-35836/02).

Нет в Налоговом кодексе и обязанности получателя займа подтвердить налоговому органу факт погашения задолженности перед заимодавцем при предъявлении НДС к вычету.

В итоге вывод напрашивается сам собой: право на вычет возникает с момента оплаты товаров заемными средствами, а не с момента погашения долга (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.03.2004 по делу N Ф09-790/04-АК).

Ложка дегтя

В то же время, прежде чем спорить с налоговиками, желательно взвесить все "за" и "против". Дело в том, что в некоторых округах суды в таких спорах встают на сторону налоговиков. Например, наличию задолженности перед заимодавцем придает принципиальное значение Федеральный арбитражный суд Поволжского округа. По его мнению, применение налогового вычета возможно лишь в случае реальных предварительных затрат (Постановление от 20.06.2002 по делу N А 65-16303/2001-СА3-11). К аналогичному выводу пришли также Федеральные арбитражные суды Восточно-Сибирского (Постановление от 09.01.2004 по делу N А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1) и Северо-Кавказского (Постановление от 15.05.2003 по делу N Ф08-1551/2003-578А) округов.

В.А.Бакулин

Адвокат

кабинета "Налоговое право"

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——