"Московский налоговый курьер", N 18, 2004

Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет в Московской области обособленное подразделение. С 1 января 2004 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Просьба разъяснить, каким образом следует вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов: раздельно или в целом по организации? Нужно ли заводить отдельную Книгу учета доходов и расходов по обособленному подразделению?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 мая 2004 г. N 21-09/30814

В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), и Порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее - Порядок) утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (в ред. от 24.05.2004).

При этом ни гл.26.2 НК РФ, ни Порядок не предусматривают для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и имеющих обособленные подразделения, обязанности по ведению раздельного учета показателей деятельности, осуществляемой в целом по организации, и показателей видов деятельности, осуществляемых организацией через обособленные подразделения, на основании нескольких Книг учета доходов и расходов.

Следует иметь в виду, что на территории Московской области введен специальный налоговый режим, предусмотренный гл.26.3 НК РФ. В результате деятельность, которую ведет организация через обособленное подразделение, может подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Пунктом 4 ст.346.12 НК РФ установлено, что организации, переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом Письмом Управления налогообложения малого бизнеса МНС России от 14.11.2003 N 22-2-14/2325-АР033 разъяснено следующее: "...учитывая то обстоятельство, что на территории г. Москвы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не введена в действие, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.12 НК РФ, как на территории г. Москвы, так и на территории иного субъекта Российской Федерации (в данном случае в Московской области), на которой данные виды деятельности подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе с 01.01.2004 применять упрощенную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории г. Москвы".

Если организация осуществляет через обособленное подразделение, находящееся в Московской области, деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом на вмененный доход, применяя в отношении иных видов деятельности упрощенную систему налогообложения, организация должна соответствовать требованию последнего абзаца п.4 ст.346.12 НК РФ. В соответствии с данным требованием ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.26.2 НК РФ, определяются по отношению к таким организациям исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Кроме того, следует иметь в виду, что гл.26.3 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета показателей деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, на основании каких-либо регистров учета, например Книги учета доходов и расходов. Статьей 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база для исчисления суммы единого налога соответствует величине вмененного дохода, рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вместе с тем п.7 ст.346.26 НК РФ установлено следующее:

- налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения;

- налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета (в данном случае в г. Москве) бухгалтерскую отчетность, составление которой предусмотрено п.1 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Однако в соответствии с п.3 ст.4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Их необходимо учитывать по правилам, предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском учете. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ, то есть на основании Книги учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ).

Таким образом, в случае если деятельность, осуществляемая через обособленное подразделение, подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход, то организации все равно следует вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ, то есть на основании Книги учета доходов и расходов, заполняемой в соответствии с Порядком. Это обусловлено требованием п.4 ст.346.12 НК РФ относительно соблюдения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и одновременно уплачивающими единый налог на вмененный доход, ограничений по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемых исходя из всех осуществляемых организацией видов деятельности. В соответствующих графах разд.I Книги учета доходов и расходов "Доходы и расходы" фирма может отразить:

- в графе 4 - все полученные организацией доходы, включая доходы от осуществления через обособленное подразделение деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход;

- в графе 5 - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. То есть в данной графе фирме следует отразить только те доходы, которые в соответствии со ст.346.15 НК РФ учитываются для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- в графе 6 - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности, в том числе расходы, понесенные фирмой в результате осуществления через обособленное подразделение деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход;

- в графе 7 - расходы, указанные в ст.346.16 НК РФ и п.6 ст.346.18 НК РФ. То есть в данной графе фирме следует отразить только те расходы, которые учитываются для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае если деятельность, которую организация ведет через обособленное подразделение, не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход, то Книга учета доходов и расходов заполняется в строгом соответствии с Порядком. При этом доходы и расходы учитываются в целом по организации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——