"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 18, 2004

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и использую общепринятую систему налогообложения. Могу ли я включать в расходы для уменьшения налоговой базы по НДФЛ командировочные расходы (оплата проезда, суточные, компенсация за наем жилья)? Если да, то какие документы должны быть оформлены: командировочное удостоверение или что-то другое? Должна ли я оформлять командировочное удостоверение своему работнику?

Ответ: В состав прочих расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ, включаются расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке (пп.9 п.47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430).

В соответствии со ст.20 ТК РФ индивидуальные предприниматели могут выступать в качестве работодателей.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета (ст.168 ТК РФ).

В настоящее время действуют нормы возмещения командировочных расходов, установленные Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729:

- расходы по найму жилого помещения - не более 550 руб. в сутки;

- расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. в сутки;

- расходы по проезду: железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда; воздушным - в салоне экономкласса; автомобильным - в автотранспортных средствах общего пользования; водным - в каюте V группы морского судна или в каюте II категории речного судна.

Конкретный размер командировочных расходов определяется приказом индивидуального предпринимателя.

К сведению! В соответствии со ст.264 НК РФ при налогообложении прибыли организаций нормируется только размер суточных расходов (100 руб. в сутки).

В связи с тем что согласно п.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели расходы, учитываемые при налогообложении НДФЛ, определяют применительно к порядку, установленному гл.25 НК РФ, при налогообложении их доходов ограничивается только размер суточных расходов.

При оформлении командировочных расходов индивидуальным предпринимателям, так же как и организациям, следует руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" и Постановлением Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. N 365 "Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей".

К сведению! Для оформления работнику командировки достаточно приказа о его командировании или выдачи ему командировочного удостоверения (Письмо Минфина России от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158). Минфин России признал параллельное составление этих двух документов по одному факту хозяйственной деятельности нецелесообразным.

Все вышеуказанное в полной мере относится и к учету командировочных расходов, произведенных непосредственно индивидуальным предпринимателем, если командировки связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью.

Ю.Подпорин

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

06.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——