Вопрос: В 2002 г. индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства из федерального бюджета в соответствии с Порядком предоставления в 2001 году субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.2001 N 272, получены следующие субсидии:

1) безвозмездная субсидия на государственную поддержку отечественного овцеводства на содержание маточного поголовья овец и коз;

2) компенсация части затрат на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений.

В связи с предстоящей налоговой проверкой включались ли в 2002 г. в облагаемый доход индивидуального предпринимателя субсидии, полученные в соответствии с принятым Постановлением, срок действия которого продлен на 2002 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2002 N 69, при условии неведения раздельного учета целевых поступлений и расходования данных средств?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Правительство Российской Федерации утвердило Порядок предоставления в 2001 году субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства (далее - Порядок). Названный Порядок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.2001 N 272, срок действия которого Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2002 N 69 продлен на 2002 г.

Порядком предусмотрено предоставление крестьянским (фермерским) хозяйствам субсидий на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства, в частности, на следующие виды расходов: поддержку отечественного овцеводства на содержание маточного поголовья овец и коз в хозяйствах, занимающихся разведением овец и коз; приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений.

Согласно п. 8 Порядка получатели субсидий ежеквартально обязаны были представлять в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации справки-расчеты на выплату субсидий, а также заверенные в установленном порядке копии документов (договоры купли-продажи, счета-фактуры, платежные документы, накладные на товары и др.), подтверждающих расходы, связанные с поставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, субсидии, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством в 2002 г. из федерального бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства в соответствии с названным Порядком и использованные им по целевому назначению, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, как иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Указанные средства не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при условии использования их крестьянскими (фермерскими) хозяйствами по целевому назначению, что должно быть подтверждено документами, а именно: договорами купли-продажи, счетами-фактурами, платежными документами, накладными на товары и другими, подтверждающими расходы, связанные с поставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

При неведении раздельного учета целевых поступлений и расходования их не по целевому назначению полученные в 2002 г. субсидии учитываются в составе доходов крестьянского (фермерского) хозяйства и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

08.04.2005

————