"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2004

ОФОРМЛЕНИЕ РОССИЯН НА РАБОТУ ЗА ГРАНИЦЕЙ

Сейчас многие фирмы оказывают услуги по трудоустройству российских граждан за рубеж. При этом нередко возникает вопрос: как определить место реализации таких услуг с точки зрения исчисления НДС? Мнения налогоплательщиков и налоговых органов на этот счет не всегда совпадают. Оно и понятно: интересы у сторон разные, а четко прописать все ситуации в законе невозможно. Поэтому точку в споре иногда ставит суд. В нашей статье мы рассмотрим данный вопрос на примере Решения, вынесенного Федеральным арбитражным судом Московского округа от 25 ноября 2003 г. N КА-А40/9403-03.

Суть спора

По условиям контракта, заключенного с иностранной фирмой, отечественная организация направляла за границу танцевальные коллективы. Российская сторона занималась отбором российских артистов, подготовкой их выездных документов, организацией перелета артистов из России за границу, а также обеспечением того, что артисты выполнят условия своего контракта. По мнению организации, данные услуги не облагаются НДС. Ведь как следует из пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ, услуги по предоставлению персонала считаются оказанными в России только в том случае, если их покупатель осуществляет свою деятельность в нашей стране. А в данном случае покупателем услуг является иностранная фирма, которая не ведет деятельность в нашей стране.

Однако налоговая инспекция, не согласившись с этим, начислила налог с полученной выручки. Свою позицию она мотивировала тем, что подбор и направление граждан на работу за границу нельзя рассматривать как услуги по предоставлению персонала. Поэтому место реализации таких услуг нужно определять в соответствии с п.2 ст.148 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из места деятельности организации, оказавшей услуги.

Что решил суд

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории России. При этом место реализации работ и услуг определяется в соответствии со ст.148 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу (п.2 ст.148 Налогового кодекса РФ) местом реализации работ и услуг признается территория России, если продавец этих работ и услуг находится на территории нашей страны. Однако в некоторых случаях место реализации определяется исходя из того, где ведет свою деятельность покупатель. Это правило распространяется, например, на услуги по предоставлению персонала. Однако что входит в понятие "услуги по предоставлению персонала" Налоговый кодекс РФ не поясняет.

В данном случае контракт с иностранной компанией предусматривал еще и то, что российская организация несет ответственность в том случае, если артист расторгнет свой контракт до истечения срока, на который он был заключен. Мало того, размер вознаграждения за услуги организации напрямую зависел от времени, которое артист отработает за рубежом. Из всего этого можно сделать вывод, что основной целью контракта и, соответственно, основной услугой является предоставление иностранной компании персонала для работы за пределами России. А отбор кандидатур и оформление соответствующих документов - это вспомогательные услуги, место реализации которых определяется как место реализации основной услуги (п.3 ст.148 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, суд пришел к выводу, что российская организация правомерно не начисляла НДС с дохода, полученного от иностранной компании за оказанные услуги.

Что следует учесть

Не секрет, что российское налоговое законодательство содержит множество пробелов и неясностей. Рассмотренный случай - яркая тому иллюстрация. И не случайно законодатель предусмотрел дополнительный механизм защиты прав налогоплательщиков, введя в часть первую Налогового кодекса РФ положение о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ).

Однако можно посоветовать организациям больше внимания уделять оформлению документов. Условия договоров (дополнений, соглашений, актов и т. д.) нужно формулировать четко и в соответствии с нормами налогового законодательства. Во многих ситуациях это поможет избежать споров с налоговыми органами. А при возникновении судебных разбирательств - более эффективно отстаивать свои позиции в суде.

Ю.А.Бурканов

Юрист

Подписано в печать

05.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——