"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 2, 2004

СТАЖИРОВКИ СОТРУДНИКОВ ЗА РУБЕЖОМ

Многие турфирмы направляют своих сотрудников на стажировку за рубеж: попрактиковаться в иностранном языке, ознакомиться с системой бронирования туров и т.д. Основные вопросы, которым мы уделим внимание в статье, - это документальное оформление такой поездки, бухгалтерский и налоговый учет расходов на стажировки.

Как документально оформить стажировку

Поездка сотрудника на стажировку за рубеж обычно оформляется как служебная командировка. Поэтому прежде всего необходимо издать соответствующий приказ. Кроме того, до отъезда работнику нужно выдать аванс на текущие расходы в иностранной валюте. Вместо валюты можно выдать дорожные чеки <*> или пластиковую карту.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о порядке покупки и выдачи дорожных чеков работникам, направленным в загранкомандировки, читайте в статье, опубликованной в Приложении N 4, 2003, с. 16.

Вернувшись из поездки, сотрудник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему документы, подтверждающие его расходы во время поездки. Кроме того, он должен представить документы, выданные организацией, проводившей обучение или стажировку, которые подтвердят факт их прохождения, а также подробную программу стажировки или обучения. В дальнейшем это позволит избежать конфликтов с налоговыми органами, которые могут потребовать у организации подтвердить экономическую обоснованность и целесообразность понесенных расходов.

Какие расходы нужно возместить сотруднику

Как следует из ст.168 Трудового кодекса РФ, работнику, направленному в служебную командировку, организация должна возместить:

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- суточные;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

При этом, согласно все той же ст.168 Трудового кодекса РФ, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Но при этом они не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Нормы возмещения таких расходов утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Однако, как видно из названия этого документа, оно действует только в отношении расходов при командировках по России.

Получается, что для загранкомандировок минимальные нормы возмещения расходов не установлены. Однако, на наш взгляд, это не столь важно, поскольку вряд ли турфирма будет возмещать своему работнику расходы, связанные с поездкой, по минимальным нормам.

Какие расходы принимаются

для целей налогообложения прибыли

Согласно пп.23 п.1 и п.3 ст.264 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку, а также повышение квалификации кадров признаются только в том случае, если договор заключен с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус. При этом работник, направленный на стажировку, должен работать в штате турфирмы, а программа стажировки должна соответствовать профилю его работы. В противном случае произведенные затраты нельзя будет учесть по статье "Расходы на подготовку и переподготовку кадров".

Однако, на наш взгляд, такие расходы можно списать по статье "Расходы на командировки" на основании пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Но при этом для целей налогообложения принимается <**>:

- оплата проезда работника к месту командировки и обратно;

- расходы по найму жилого помещения (включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- расходы по оформлению и выдаче виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, иные аналогичные платежи и сборы;

- суточные в пределах утвержденных норм.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее о порядке возмещения работникам командировочных расходов читайте в статье, опубликованной в Приложении N 1, 2004, с. 9.

Правда, если во время стажировки принимающая сторона обеспечивает сотрудника питанием, то суточные ему выплачиваются в размере 30 процентов от установленной нормы. А если командированному сотруднику производятся выплаты на личные расходы, то суточные ему вообще не выплачиваются. Так установлено в п.3 Постановления Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".

Как отразить расходы

на стажировки в бухучете

В бухучете расходы на стажировки включаются у туроператора в состав управленческих расходов, а у турагента - в состав расходов на продажу. Причем поскольку для целей бухучета нормы таких расходов не прописаны, то они учитываются в полном размере.

Пример. Менеджера турфирмы "Ривьера" (туроператор) Ковалева Д.М. отправили на двухнедельную стажировку в Италию в турфирму Viaggio. Цель обучения - изучение методов работы с туристами, ознакомление с экскурсионными маршрутами, предлагаемыми данной турфирмой, совершенствование владения разговорным итальянским языком. Условия таковы: Ковалев Д.М. будет выполнять функции менеджера в Viaggio. За это итальянская турфирма будет еженедельно выплачивать Ковалеву Д.М. по 400 евро на личные расходы. Плюс турфирма предоставит Ковалеву Д.М. номер в отеле.

Перед отъездом в Италию Ковалеву Д.М. выдали авиабилеты стоимостью 12 000 руб., а также наличные деньги в размере 300 руб. (суточные за последний день командировки).

Вернувшись из командировки, Ковалев Д.М. представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему авиабилеты.

В учете турфирмы "Ривьера" бухгалтер сделает следующие проводки (чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать операции по покупке авиабилетов).

Перед началом командировки:

Дебет 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в рублях" Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 12 000 руб. - выданы из кассы авиабилеты;

Дебет 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в рублях" Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

- 300 руб. - выданы наличные деньги в рублях.

После утверждения авансового отчета:

Дебет 26 Кредит 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в рублях"

- 12 300 руб. (12 000 + 300) - списаны расходы на стажировку Ковалева Д.М.

Таким образом, в бухучете сумма расходов по организации стажировки Ковалева Д.М. - 12 300 руб. А для целей налогообложения прибыли эти расходы составят 12 100 руб., поскольку суточные за последний день загранкомандировки выплачиваются по нормам, установленным для командировок по России, - 100 руб.

Отметим, что в данном случае в целях налогообложения прибыли турфирма сможет учесть расходы на стажировку своего сотрудника как командировочные расходы. Ведь менеджер был направлен на стажировку в другую турфирму, которая не имеет статуса образовательной компании. Разница в размере 200 руб. (300 - 100) представляет собой постоянное налоговое обязательство. Поэтому если турфирма применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, то она также должна сделать следующую проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 48 руб. (200 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с превышением фактического размера выплаченных суточных над размером, принимаемым для целей налогообложения прибыли.

Р.П.Ничук

Аудитор

Подписано в печать

05.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——