"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 2, 2004

РАСХОДЫ ТУРФИРМ ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

Турфирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уплачивать налог с доходов, уменьшенных на расходы. При этом учитываются не все расходы, а только те из них, которые перечислены в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь расходы сгруппированы по определенным экономическим показателям, а что конкретно можно включить в ту или иную группу расходов, Налоговый кодекс РФ не поясняет. Надеемся, что наша статья поможет разобраться в сложившейся ситуации.

Общие принципы признания расходов при "упрощенке"

Организации, применяющие "упрощенку", используют кассовый метод признания расходов. Это установлено в п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ. Иными словами, расходами признаются затраты только после того, как они оплачены.

Перечень расходов, которые можно принимать в целях налогообложения, как мы уже отметили во введении к нашей статье, приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Причем этот перечень является закрытым. Более того, согласно п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, эти расходы принимаются только при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. То есть расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим подробнее, какие расходы турфирма может учесть в целях налогообложения.

Расходы на приобретение, ремонт и аренду основных средств

Затраты на приобретение основных средств турфирма может включить в состав расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Сделать это можно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, и при условии, что к этому моменту они будут оплачены (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

Для сведения

Турфирме придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования основными средствами в следующем случае. Если она продает ОС, купленные после перехода на "упрощенку" и которые она использовала менее трех лет (а если срок полезного использования ОС превышает 15 лет, то - до истечения 10 лет с момента его приобретения). Иными словами, турфирме придется начислить амортизацию за весь срок пользования основными средствами и уплатить в бюджет дополнительную сумму налога и пени. Это предусмотрено в п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Правда, порядок расчета пеней в этом случае гл.26.2 Налогового кодекса РФ не установлен.

Пример 1. Турфирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, перечислила 29 июня 2004 г. поставщику 49 560 руб. (с учетом НДС) за ноутбук.

Ноутбук получили 2 июля 2004 г. (именно эта дата стоит в накладной и счете-фактуре) и сразу же ввели его в эксплуатацию.

Таким образом, стоимость ноутбука в размере 49 560 руб. турфирма сможет включить в расходы 30 сентября 2004 г., то есть в последний день отчетного периода, в котором компьютер был введен в эксплуатацию.

Но если турфирма приобрела основное средство еще до того, как перешла на "упрощенку", то ей нужно определить его остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования (исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Остаточную стоимость основных средств нужно списывать на расходы следующим образом:

- если срок полезного использования не превышает трех лет, то в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения;

- если срок полезного использования от 3 до 15 лет, то 50 процентов стоимости списывается в первый год, 30 процентов - во второй год и 20 процентов - в третий год;

- если срок полезного использования более 15 лет, то в течение 10 лет.

Затраты на ремонт основных средств также можно включать в расходы (пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). При этом не важно, ремонтирует турфирма собственные или арендованные основные средства.

Турфирма также может уменьшать свои доходы на суммы арендных и лизинговых платежей за имущество. Это предусмотрено в пп.4 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит оговорок в отношении того, у кого турфирма арендует основные средства.

Поэтому включать в расходы можно плату в случае аренды имущества не только у юридических, но и у физических лиц.

Расходы на приобретение компьютерных программ,

баз данных и их обновление

Подпункт 19 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ разрешает турфирме уменьшать свои доходы на величину расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также на их обновление.

Правда, при этом гл.26.2 Налогового кодекса РФ содержит одно очень важное требование - у турфирмы должно быть заключено лицензионное соглашение или иной договор с правообладателем приобретаемой программы. Если же вы купили нелицензионную версию, то на сумму своих расходов (даже и подтвержденных документально) уменьшить налогооблагаемые доходы нельзя.

Материальные расходы

Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, турфирма может включить в состав расходов материальные затраты. Причем в соответствии с п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы принимаются для целей налогообложения в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль (этот порядок прописан в ст.254 Налогового кодекса РФ).

Так, согласно п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, в перечень материальных расходов включаются не только затраты на приобретение материалов, комплектующих, топлива, воды, энергии, на отопление зданий, но и затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Применительно к турфирме услугами производственного характера, оказываемыми сторонними организациями, можно считать услуги гостиниц, перевозчиков, экскурсионных бюро и т.д. Кроме того, к ним можно отнести услуги турагента по реализации путевок туроператора.

Пример 2. За первое полугодие 2004 г. турфирма "Вояж" (туроператор) реализовала 50 путевок в Италию стоимостью 1000 евро каждая. За организацию этих туров турфирма перечислила: итальянским отелям - 866 400 руб. (в пересчете на рубли); авиакомпании - 359 000 руб.

Из 50 реализованных путевок 32 были проданы через ООО "Отдых" - турагента, работающего по договору комиссии. Вознаграждение турагента составило 10 процентов от стоимости проданных туров. Предположим, что курс евро, установленный Центральным банком РФ на дату утверждения отчета турагента, составлял 35,8 руб. То есть общая стоимость посреднических услуг, оказанных турфирме "Вояж", составила 114 560 руб. (1000 EUR х 35,8 руб/EUR х 10% х 32 шт.).

В состав материальных расходов турфирма "Вояж" сможет включить:

866 400 руб. + 359 000 руб. + 114 560 руб. = 1 339 960 руб.

Расходы на оплату труда и выплату пособий

по временной нетрудоспособности

Турфирма, применяющая "упрощенку", может включать в состав своих расходов затраты на оплату труда и больничных в соответствии с действующим законодательством (пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы принимаются в том же порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль в ст.255 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

При начислении пособий по временной нетрудоспособности бухгалтеру нужно руководствоваться Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В ст.2 этого Закона сказано, что больничный лист оплачивается:

- за счет средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, то есть 600 руб.;

- за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

Пример 3. Менеджер турфирмы проболел в апреле 2004 г. 11 рабочих дней. Бухгалтер рассчитал пособие по временной нетрудоспособности, которое причитается менеджеру, - 6500 руб.

Определим сумму пособия, выплачиваемую за счет ФСС РФ. Для этого МРОТ (600 руб.) нужно разделить на количество рабочих дней в апреле и умножить полученный результат на количество рабочих дней, пропущенных сотрудником по болезни.

Получаем:

600 руб. : 22 дн. х 11 дн. = 300 руб.

Теперь из общей суммы начисленного пособия нужно вычесть сумму пособия, выплачиваемую за счет ФСС РФ:

6500 руб. - 300 руб. = 6200 руб.

Эта разница и будет расходами турфирмы на выплату менеджеру пособия по временной нетрудоспособности.

Расходы по оплате труда и выплате пособий по временной нетрудоспособности принимаются в целях налогообложения после того, как они будут фактически выплачены. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2003 г. N 21-08/54655.

Отметим, что все иные виды пособий (по беременности и родам, при рождении или усыновлении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, на погребение и т.д.) полностью выплачиваются за счет средств ФСС РФ, поэтому в расходы турфирмы они не включаются.

Расходы на обязательное страхование

Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, также учитываются в целях налогообложения (пп.7 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Отметим только, что расходы по обязательному страхованию имущества учитываются в целях налогообложения в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. Если такие тарифы не утверждены - в сумме фактических затрат (п.2 ст.346.16 и п.2 ст.263 Налогового кодекса РФ).

НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам

Подпункт 8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ рассматривает НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) как самостоятельный вид расходов. То есть сумму этого налога не нужно включать в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг). Но имейте в виду, что такой порядок не применяется при покупке основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплачиваемые при их приобретении, нужно включать в стоимость такого имущества.

Проценты по заемным средствам и оплата услуг

кредитных организаций

Такие расходы принимаются в целях налогообложения в соответствии с пп.9 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Однако что касается процентов по кредитам и займам, то для них установлено ограничение. Пункт 2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать проценты по заемным средствам в порядке, установленном в ст.269 Налогового кодекса РФ. Иными словами, турфирма может включить в состав расходов уплаченные проценты в размере, не превышающем сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза (по рублевым обязательствам), или 15 процентов годовых (по валютным обязательствам).

Правда, если у турфирмы есть сопоставимые долговые обязательства, то она может включать в состав расходов всю сумму фактически уплаченных процентов. Но при условии, что их размер отклоняется от среднего уровня по сопоставимым долгам не более чем на 20 процентов. Отметим, что турфирма сама выбирает, какой способ расчета процентов ей выбрать.

Ограничений по размеру расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, гл.26.2 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому оплата за расчетно-кассовое обслуживание, выплата вознаграждения банку за куплю-продажу и перевод иностранной валюты, другие подобные затраты включаются в состав расходов турфирмы в полном объеме.

Пример 4. Вознаграждение банка за услуги по покупке и перечислению иностранной валюты отелям и авиакомпании по поручению турфирмы составило 11 000 руб. Эту сумму банк списал с расчетного счета турфирмы в мае 2004 г. Таким образом, по итогам первого полугодия турфирма сможет включить 11 000 руб. в состав расходов.

Расходы по пожарной охране и охране имущества

В соответствии с пп.10 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов турфирмы можно включать затраты на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Определяя величину этих расходов, турфирме нужно учитывать требования пп.6 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. В нем вышеуказанный перечень расходов дополнен расходами на содержание собственной службы безопасности (кроме расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

Расходы на содержание служебного транспорта

В состав расходов турфирмы включаются затраты на содержание служебного транспорта, а также расходы на выплату работникам компенсации за использование их личных автомобилей для служебных поездок (пп.12 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, компенсации за использование автомобилей работников принимаются в целях налогообложения по нормам, установленным Правительством РФ. Сейчас такие нормы установлены Постановлением от 8 февраля 2002 г. N 92. Их размер составляет:

- 1200 руб. в месяц за пользование автомобилем с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;

- 1500 руб. в месяц за пользование легковым автомобилем с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Причем сумма этой компенсации уже включает в себя возмещение работнику затрат по эксплуатации автомашины, то есть затрат на покупку ГСМ, техобслуживание, текущий ремонт, износ машины. Об этом сказано в п.3 Письма Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок". А это означает, что если турфирма выплачивает работнику компенсацию, то она не может включать в расходы отдельной статьей стоимость израсходованного бензина, запчастей для ремонта автомобиля и т.д.

Поэтому иногда выгоднее оформить отношения с сотрудником в виде договора аренды. Ведь, как мы уже отмечали ранее в нашей статье, пп.4 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ не содержит запрета на включение в состав расходов арендной платы по договорам, заключенным с физическими лицами. Причем расходы по таким договорам можно принимать в полном размере, а не по нормам, как компенсацию.

Отдельно хотелось бы сказать несколько слов о нормах расхода ГСМ для содержания служебных автомобилей. Очень часто налоговые органы требуют принимать эти расходы по нормам, установленным в Руководящем документе Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (утверждены Минтрансом России 29 апреля 2003 г.). Однако гл.26.2 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений в плане расхода ГСМ. Поэтому турфирма может включать расходы на ГСМ в полном объеме (если, конечно, они подтверждены документально).

Расходы на командировки

Командировочные <*> учитываются в составе расходов согласно пп.13 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. При этом в полном объеме учитываются расходы на проезд работника, наем жилого помещения (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере и за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, а также консульские, аэродромные сборы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "Командировки сотрудников", опубликованной в Приложении N 1, 2004, с. 9.

Суточные же принимаются по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93: за каждый день командировки на территории России - в размере 100 руб., а за каждый день загранкомандировки - в размере, определяемом в соответствии с Приложением к данному Постановлению.

Пример 5. Турфирма "Бюро путешествий" (г. Ханты-Мансийск) направила менеджера в пятидневную командировку в Москву для участия в выставке. Менеджер вылетел в столицу 11 апреля 2004 г. и вернулся в Ханты-Мансийск 15 апреля.

Вернувшись из командировки, менеджер представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил авиабилеты на сумму 16 000 руб., квитанцию и кассовый чек из гостиницы на сумму 5600 руб., командировочное удостоверение. В коллективном и трудовом договорах предусмотрено, что размер суточных при командировках по России для менеджеров данной турфирмы составляет 500 руб. в сутки, поэтому ему выплатили 2500 руб. (500 руб. х 5 дн.).

Определяя сумму расходов, признаваемых для целей налогообложения, бухгалтер турфирмы "Бюро путешествий" может принять расходы на перелет и проживание в полном объеме, а суточные - в размере, не превышающем 100 руб. в день, то есть в размере 500 руб. (100 руб. х 5 дн.). Поэтому в расходы турфирмы для расчета единого налога можно включить:

16 000 руб. + 5600 руб. + 500 руб. = 22 100 руб.

Расходы на услуги нотариуса

В соответствии с пп.14 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ в расходы турфирмы можно включить плату нотариусу за оформление документов. Правда, только в пределах тарифов, утвержденных п.4 ст.4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине".

Расходы на аудиторские услуги

Такие расходы учитываются в целях налогообложения на основании пп.15 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. При этом возникает вопрос: а можно ли считать такими расходами оплату консультаций или услуг по ведению и восстановлению бухучета, которые оказывают аудиторские фирмы? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

В п.6 ст.1 этого Закона указывается на то, что к аудиторской деятельности относится также оказание сопутствующих услуг. Это - постановка, восстановление и ведение бухучета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское, налоговое, правовое консультирование. Поэтому оплату за такие услуги можно рассматривать как затраты на аудиторские услуги. Аналогичные разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/61.

Только учтите одно обстоятельство. Поскольку аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию, то расходы на оплату консультаций и услуг по ведению и восстановлению бухучета можно принять в целях налогообложения только в том случае, если их оказала фирма или частный предприниматель, получившие соответствующую лицензию.

Расходы на канцтовары и услуги связи

Эти расходы принимаются в целях налогообложения в соответствии с пп.17 и 18 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же статье учитываются расходы за пользование Интернетом, мобильными телефонами, передачу факсов (п.2 ст.346.16 и пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Расходы на рекламу

На сумму рекламных расходов турфирмы могут уменьшить свой налогооблагаемый доход на основании пп.20 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Причем, как следует из п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ, в полном размере учитываются расходы:

- на рекламу в СМИ и через телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Остальные рекламные расходы турфирм, в том числе и стоимость призов, вручаемых победителям розыгрышей <**>, принимаются в размере 1 процента выручки от реализации.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об этом читайте в статье "Розыгрыш путевок и призов", опубликованной в Приложении N 2, 2003, с. 12.

Расходы по уплате налогов и сборов

Согласно пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, в состав расходов включаются суммы уплаченных налогов и сборов. Ведь турфирмы, перешедшие на "упрощенку", освобождаются от уплаты только налога на прибыль, на имущество, ЕСН и НДС (и то только в том случае, если они не выполняют функций налогового агента, например, не перечисляют деньги иностранным фирмам, оказавшим им услуги на территории России). Остальные налоги платить нужно. Например, надо платить налог на рекламу или транспортный налог, если у турфирмы есть транспортные средства.

Расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации

В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ последним из элементов расходов, которые признаются при исчислении единого налога, является стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом "входного" НДС, который принимается в составе расходов отдельной статьей, как мы уже отметили ранее).

Но если турагент занимается перепродажей путевок по договорам купли-продажи, то такие операции нельзя рассматривать как приобретение и перепродажу товара. Ведь, как следует из ст.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", турпутевка - это документ, который подтверждает факт передачи туристу права на тур. Поэтому для турагентов, применяющих "упрощенку", выгоднее заключать с туроператорами посреднические договоры. Ведь в этом случае в доходы они будут включать не всю продажную стоимость тура, а только свое вознаграждение. И смогут уменьшать его на все перечисленные выше виды расходов.

Пример 6. ООО "Отдыхай" (турагент) заключило с туроператором договор комиссии, реализовав туристам путевки на сумму 32 000 евро (естественно, что оплата за путевки получена в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату платежа). Вознаграждение ООО "Отдыхай" составляет 10 процентов от стоимости реализованных путевок, то есть 3200 евро (32 000 EUR х 10%). Эта сумма, пересчитанная в рублях, и будет являться доходом турагента.

Если же ООО "Отдыхай" приобретает путевки в собственность, то получается следующая ситуация. ООО "Отдыхай" приобретет у туроператора путевки со скидкой 10 процентов от розничной цены, то есть за 28 800 евро (32 000 EUR - 32 000 EUR х 10%). После этого продает их за 32 000 евро. В результате доход турагента составит 32 000 евро (в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оплаты путевок), а расходы будут равны нулю.

Расходы, которые не принимаются для целей налогообложения

Отдельно хотелось бы остановиться на некоторых расходах турфирм, которые характерны для их деятельности, но которые нельзя учесть в целях налогообложения. К ним, например, относятся:

- расходы на получение лицензий на осуществление турагентской и туроператорской деятельности;

- расходы на юридические и консультационные услуги (если только они не были оказаны аудиторской фирмой или аудитором, имеющими лицензию);

- представительские расходы;

- судебные расходы и арбитражные сборы.

Н.Н.Лавренова

Аудитор

Подписано в печать

05.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——