"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 2, 2004

ТУРАГЕНТ БРОНИРУЕТ ТУРЫ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

Бронировать путевки у туроператора через Интернет могут только турагентства, входящие в список клиентов этого оператора. В этом случае турагент получает имя, пароль для доступа в систему и, рассмотрев предложения, резервирует за собой выбранные путевки.

Такая форма сотрудничества выгодна как для туроператора, так и для турагента. Ведь первый может привлечь для реализации своих путевок достаточно много посредников, которые будут оперативно подавать сведения о том, что они нашли покупателя на тот или иной тур. Причем обычно туроператор устанавливает жесткие условия на тот случай, если турагент откажется от брони. Тогда ему придется заплатить неустойку, а саму путевку туроператор сможет реализовать как горящую. Турагент при такой форме сотрудничества также может работать с большим количеством туроператоров, предлагая своим клиентам поездки на любой вкус.

Договор на бронирование

Порядок бронирования путевок через Интернет законодательно не установлен, поэтому туроператоры сами разрабатывают условия таких договоров. При этом используется два вида бронирования: гарантированное и негарантированное. Это определяет степень ответственности турагентов при аннулировании заказов.

Условия негарантированного бронирования предусматривают, что туроператор резервирует путевку лишь до строго определенной даты. Если турагент отказывается выкупать путевку, то в этом случае он не уплачивает неустойку. Однако сумма за броню остается у туроператора.

Гарантированное бронирование также предусматривает, что туроператор резервирует путевку до определенного дня. Однако в этом случае, если турагент отменит бронирование до установленного времени, помимо потери суммы за броню он должен уплатить оговоренную в договоре с оператором неустойку.

Как правило, туроператоры выбирают второй вариант, как более выгодный для себя и в определенной степени дисциплинирующий турагентов.

Неустойка

У туроператора

Неустойка, которую турагент выплачивает за отказ от гарантированного бронирования, в целях бухучета является внереализационным доходом туроператора. Это следует из п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Причем начислить неустойку в учете нужно только после того, как турагент согласится ее заплатить или суд вынесет по этому поводу соответствующее решение (п.10.2 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли сумма неустойки также является внереализационным доходом туроператора (п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ). И если фирма при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления, то неустойку следует учесть в целях налогообложения после того, как ее признает турагент или суд вынесет решение о выплате неустойки туроператору. Так установлено в пп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ. А если турфирма применяет кассовый метод, то во внереализационные доходы неустойку нужно включить тогда, когда она будет получена. Это следует из п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ.

А нужно ли уплачивать с суммы неустойки НДС? Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Неустойка же связана с тем, что договор реализации, наоборот, не был выполнен. Таким образом, формально сумма неустойки не попадает в объект налогообложения. Однако налоговики в этом случае ссылаются на п.2 ст.153 Налогового кодекса РФ, где сказано, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Однако, на наш взгляд, следуя простой логике, уплату неустойки за отказ от покупки нельзя увязать с оплатой этой покупки.

Правда, обычно турфирмы предпочитают не спорить с налоговиками. В этом случае туроператор рассчитает и уплатит НДС с суммы неустойки в бюджет, а вот турагент не сможет возместить уплаченный налог. Ведь на сумму штрафа туроператор выписывает счет-фактуру только в одном экземпляре - для себя. Это следует из п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

У турагента

В бухучете турагента сумма неустойки включается в состав внереализационных расходов, что предусмотрено п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Отразить неустойку в учете нужно после того, как турагент согласится ее заплатить или суд вынесет соответствующее решение (п.14.2 ПБУ 10/99).

В целях налогообложения прибыли неустойка также считается внереализационным расходом турагента (пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Причем если турфирма при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления, то неустойку следует учесть в целях налогообложения после того, как турагент ее признает или суд вынесет решение о выплате неустойки туроператору (пп.8 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). А если турфирма применяет кассовый метод, то во внереализационные расходы неустойку нужно включить тогда, когда она будет перечислена туроператору. Так установлено в п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Пример. В апреле 2004 г. ООО "Алушта" (турагент) забронировало через Интернет у ООО "Алтай" (туроператор) путевку на Горный Алтай. Путевка должна быть выкуплена до 1 июня 2004 г. Плата за бронирование путевки, которая затем засчитывается в счет ее стоимости, составляет 3000 руб. (в том числе НДС - 457,63 руб.). Сумма неустойки, которую турагент выплачивает в случае отказа от путевки, - 2000 руб.

В мае 2003 г. турагент отказался выкупать путевку, выплатив туроператору неустойку.

Отметим, что турагент выступает в данном случае как посредник, то есть он не приобретает путевку в собственность.

В учете ООО "Алтай" (туроператор) бухгалтер сделает следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС турфирма определяет "по отгрузке").

В апреле 2004 г.:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 3000 руб. - отражена выручка от бронирования путевки;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 457,63 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 3000 руб. - получены деньги от ООО "Алушта".

В мае 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с турагентом по штрафным санкциям"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2000 руб. - начислена неустойка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 305,08 руб. (2000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с суммы неустойки, признанной турагентом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с турагентом по штрафным санкциям"

- 2000 руб. - получены деньги от ООО "Алушта".

В учете ООО "Алушта" (турагент) бухгалтер отразит это так.

В апреле 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с туристом" Кредит 60

- 3000 руб. - отражена сумма по бронированию путевки;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с туристом"

- 3000 руб. - получены деньги от туриста в счет бронирования путевки;

Дебет 60 кредит 51

- 3000 руб. - оплачены туроператору услуги по бронированию.

В мае 2004 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 2000 руб. - признана неустойка за невыкупленную путевку;

Дебет 60 Кредит 51

- 2000 руб. - уплачена неустойка туроператору согласно условиям договора.

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

05.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——