"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 2004

Вопрос: Государственное учреждение в ходе осуществления своей деятельности оформляет документы в частных нотариальных конторах, а также приобретает предметы хозяйственного назначения у предпринимателей без образования юридического лица. Выступая как налоговый агент, организация не может удержать налог на доходы физических лиц у частных нотариусов и предпринимателей. При этом документы, подтверждающие, что данные лица имеют государственную регистрацию и поставлены на учет в налоговых органах, у организации отсутствуют. Обязана ли организация представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных нотариусам и предпринимателям?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. В п.2 ст.226 определено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В п.2 ст.227 НК РФ указано, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Кроме того, согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, установленной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Согласно п.2 ст.230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Такими документами являются свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, свидетельство о постановке на учет в качестве предпринимателя без образования юридического лица или уведомление на право применения упрощенной системы налогообложения, свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход. Контрольно-кассовые чеки, товарные чеки, накладные, счета-фактуры не являются документами, подтверждающими государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Норма п.2 ст.230 НК РФ в отношении доходов, выплаченных частным нотариусам, не распространяется.

Таким образом, у организации отсутствует обязанность удерживать налог на доходы физических лиц у частных нотариусов и предпринимателей без образования юридического лица. Сведения о доходах, выплаченных частным нотариусам и предпринимателям без образования юридического лица, не предъявившим налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, данная организация обязана представить в налоговый орган по месту учета в общеустановленном порядке.

Е.Воронина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——