Вопрос: В ходе своей хозяйственной деятельности мы получаем исключительные смежные права на фонограммы и исключительные авторские права на музыкальные, художественные, аудиовизуальные и фотографические произведения.

Согласно положению абз.3 п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения по единому социальному налогу выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). В соответствии со ст.16 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" исключительные права на использование произведения являются имущественными правами автора.

Организацией заключен лицензионный договор о предоставлении исключительных прав на использование фонограмм и произведений с гражданином Франции (лицензиаром). В соответствии с договором лицензиар передает сроком на пять лет исключительную лицензию на использование на территории РФ фонограмм и произведений.

Возникает ли в данном случае объект налогообложения по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В свою очередь, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В соответствии с п.3 ст.238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 названной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19.07.1995 N 110-ФЗ) регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права).

В соответствии с названным Законом авторское право распространяется в том числе на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме на территории Российской Федерации, независимо от гражданства авторов и их правопреемников.

В соответствии со ст.16 Закона автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Указанные в данной статье имущественные права согласно ст.30 Закона могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26 Закона. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

Учитывая изложенное, договор о предоставлении исключительных прав на использование фонограмм и произведений является авторским и подлежит обложению ЕСН в установленном законодательством порядке.

Г.Н.Молчанова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.08.2003

————