"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 2004

Вопрос: В течение года работник российской организации несколько раз выезжал в краткосрочные командировки за пределы Российской Федерации. По итогам года суммарный срок его пребывания за границей составил более 183 дней. За время его отсутствия ему начислялись и выплачивались заработная плата по месту работы, которая облагалась налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, а также суточные в иностранной валюте. Размер суточных согласно приказу по организации был выше норм, установленных для государственных учреждений. За пределами Российской Федерации сотрудник каких-либо других доходов не имел. Является ли указанный гражданин налоговым резидентом Российской Федерации? В каком порядке должны облагаться налогом на доходы физических лиц его доходы в том случае, если он не является налоговым резидентом?

Ответ: В соответствии со ст.11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами Российской Федерации, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если физические лица находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то они в этом календарном году не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.207 НК РФ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц только в случае получения ими доходов от источников в Российской Федерации.

Согласно ст.167 Трудового кодекса Российской Федерации за командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы (должность) и средний заработок. Сумма среднего заработка по месту работы в Российской Федерации в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Доходы от источников в Российской Федерации, полученные налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Выплата суточных российским предприятием, направляющим в краткосрочную зарубежную командировку своего работника, в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ относится к компенсационным выплатам, в связи с чем эта выплата не может быть отнесена к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, т.е. к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ).

Таким образом, суммы превышения норм суточных, установленных в соответствии с действующим законодательством, выплачиваемые лицам, направляемым в краткосрочную командировку, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

Е.Воронина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——