"Аудит и налогообложение", 2004, N 5

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

С этого года Налоговый кодекс пополнился еще одной главой - гл.29 "Налог на игорный бизнес". Таким образом, повышен "статус" данного налога, выделенного в отдельную главу Кодекса. Напомним, что до этого данная сфера регулировалась Федеральным законом РФ от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". Итак, попробуем разобраться, каким же стал порядок исчисления и уплаты налога.

Плательщики налога

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с игорным бизнесом, например казино, организации, эксплуатирующие залы игровых автоматов, ипподромы и прочие подобные организации, осуществляющие прием от населения ставок и (или) выплату выигрышей.

Объект налогообложения

Как и в прежнем Законе, объектами налогообложения являются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Постановка на учет (регистрация)

В гл.29 НК РФ более подробно, нежели в прежнем Законе, прописан порядок регистрации объектов налогообложения. Если раньше изменение количества объектов игорного бизнеса организации должны были регистрировать постфактум в течение пяти рабочих дней, то теперь каждый объект налогообложения обязан быть поставлен на учет в территориальной ИМНС в срок не позднее чем за два рабочих дня до его установки путем подачи заявления о регистрации по утвержденной Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@ форме.

Кроме того, если ранее регистрация производилась по месту нахождения объектов налогообложения, то теперь регистрировать объекты игорного бизнеса нужно в той налоговой инспекции, где организация состоит на учете.

Факт подачи заявления является основанием считать указанные в нем объекты зарегистрированными. В свою очередь налоговая инспекция в пятидневный срок обязана выдать свидетельство о регистрации либо внести изменения в ранее выданное свидетельство. Кстати, теперь можно зарегистрироваться, отослав заявление по почте. При этом необходимо сделать опись вложения. В этом случае днем регистрации будет считаться дата отправления заказного письма, указанная в квитанции.

Порядок регистрации уменьшения количества объектов налогообложения аналогичен.

Изменились и карательные меры за нарушение указанного порядка регистрации. Исчезла туманная формулировка "...может являться основанием для отзыва лицензии...". Вместо нее появились два пункта о штрафах, которые, может, и не столь грозны на слух, но по карману нерасторопных бизнесменов и их бухгалтеров ударят более чувствительно. За первое по счету нарушение следует штраф в трехкратном размере от ставки налога по конкретному объекту. За рецидив - в шестикратном.

Налоговые ставки

Как и раньше, Налоговым кодексом установлена "вилка" от минимальной до максимальной ставки по каждому объекту налогообложения. Впрочем, если раньше налоговые ставки были указаны в МРОТах, то теперь установлены конкретные "рублевые" ставки, которые к тому же увеличены.

Теперь за каждый игровой стол придется заплатить от 25 000 до 125 000 руб. в месяц, за игровой автомат - от 1500 до 7500 руб., за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 75 000 руб.

А так как налог региональный, то конкретную ставку устанавливают регионы. В случае же если на региональном уровне ставки налога законодательно не утверждены, то они принимаются равными минимальным в соответствии с гл.29 Налогового кодекса.

Порядок исчисления налога

Здесь почти все по-прежнему. Почти, но не все. Есть как улучшения для налогоплательщика, так и ухудшения. Прежним остался порядок исчисления налога по объектам, поступающим до и после 15-го числа текущего месяца. Как и прежде, налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно, а величина налога определяется как сумма произведений каждого объекта налогообложения на соответствующую ему налоговую ставку.

А вот теперь по поводу того "почти". Сначала плохие новости. Если раньше за любой игровой стол платилась одна и та же ставка, то теперь в случае наличия на таком столе нескольких игровых полей налог уплачивается с каждого игрового поля как за отдельный стол. Кроме того, сокращены сроки уплаты налога. Теперь они уравнены со сроком подачи декларации по налогу, то есть 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

А теперь о хорошем. Если объект поступает до 15-го или выбывает после 15-го числа, то налог уплачивается полностью. Если же поступление объекта осуществлено после 15-го числа или его выбытие - до 15-го числа, то налог уплачивается в половинной сумме. Казалось бы, все осталось без изменений. Но! В прежнем Законе это касалось только тех объектов, которые вводились или выбывали. Теперь же формулировка ст.370 НК РФ звучит так, что указанная "скидка" касается абсолютно всех объектов данного вида. То есть, например, если организация по состоянию на 1 мая имеет 100 игровых автоматов и регистрирует 16 мая поступление еще одного (или выбытие на 14-е число), то налог по всем игровым автоматам уплачивается в половинной сумме!

Является ли данная формулировка следствием лоббирования интересов бизнесменов от игорного бизнеса или "компенсацией" за указанную плохую новость, либо она - просто результат косноязычия думцев, это уже другой вопрос. Однако на сегодняшний день ситуация именно такая. Позиция налоговиков по этому поводу пока, видимо, в связи с ведомственной неразберихой, вызванной административной реформой, тоже не ясна. И тут бизнесмены должны сами решить, идти ли им на риск половинной уплаты налога и стоит ли игра свеч. С нашими законодателями все возможно. Кстати, если уж пошла речь о косноязычии, то можно отметить тот факт, что из контекста поступления и выбытия выпадает само 15-е число, то есть если регистрация нового или выбытие старого объекта налогообложения произошли в этот день, то каким образом исчислять налог, вообще непонятно. Но это, как говорится, уже мелочи.

Ну и напоследок еще одна ложечка дегтя. Если в прежнем Законе было прямо сказано, что сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида деятельности, то куда бухгалтерам относить налог сейчас, остается только догадываться, руководствоваться логическими заключениями и относить данный налог в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности в прежнем порядке. Косвенно подтверждением данному мнению может служить положение п.5 ПБУ 10/99, в соответствии с которым расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Что же касается налогового учета, то в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ данный налог относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ю.Кан

Специалист МКПЦН

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——