Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности нежилое помещение (магазин) и сдает в аренду торговые площади. Собственник заключил договоры непосредственно с предприятиями-монополистами на коммунальное обслуживание и оплачивает расходы по отпуску электроэнергии, теплоэнергии, по водоснабжению самостоятельно. Также индивидуальный предприниматель несет расходы по ремонту данного здания. Имеет ли право индивидуальный предприниматель включать данные виды расходов в производственные расходы, связанные с получением дохода от данного вида деятельности, в целях исчисления ЕСН?

Ответ: При ответе на данный вопрос необходимо установить, в чьей собственности находится арендуемое имущество (то есть кто указан в свидетельстве о государственной регистрации права на недвижимое имущество: индивидуальный предприниматель или физическое лицо).

В случае если арендуемое имущество находится в собственности предпринимателя без образования юридического лица, учитывается следующее.

Пунктом 2 ст.236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 ст.237 НК РФ определено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении индивидуальным предпринимателем по итогам отчетного периода налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в состав расходов включаются расходы, произведенные в том же отчетном периоде, определенные, в частности, ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ. Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в ст.270 НК РФ.

Таким образом, в случае если арендодателем является предприниматель без образования юридического лица, в собственности которого находится имущество (в том числе нежилое помещение), приобретенное для осуществления предпринимательской деятельности, и его предпринимательская деятельность зарегистрирована в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то в целях обложения единым социальным налогом принимаются документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов от сдачи помещения в аренду.

В случае если арендуемое имущество находится в собственности физического лица, учитывается следующее.

При сдаче нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 гл.34 Гражданского кодекса РФ. При этом в соответствии со ст.608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

В соответствии со ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 616 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если договором аренды не установлено иное. При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено договором аренды.

Кроме того, размер арендной платы за наем помещения устанавливается в договоре аренды по соглашению сторон, следовательно, арендодатель вправе учесть все свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в назначаемой им арендной плате, учитывая, что коммунальными и другими услугами фактически пользуется арендатор.

Таким образом, если собственником имущества является физическое лицо, то собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или сдается в аренду, а также от наличия у него свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по единому социальному налогу у данного физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

20.08.2003

————