"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.04.2004 N 04-03-1/59

<О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ>>

При одновременном применении общего режима налогообложения и "вмененки" у бухгалтера часто возникает вопрос, какой отчетный период брать за основу при распределении общехозяйственных расходов. Ведь по ЕНВД налоговым периодом признается квартал, а по налогу на прибыль - год. Вместе с тем распределение расходов необходимо прежде всего для исчисления налога на прибыль. На расчет ЕНВД сумма расходов никак не влияет. Учитывая это, они должны распределяться по правилам, предусмотренным в п.9 ст.274 НК РФ. В нем сказано, что "общие" расходы нужно делить пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе, полученном организацией. При этом Минфин поясняет, что при расчете показателей и доходы, и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года. То есть это может быть I квартал, полугодие, 9 месяцев, либо месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Пример 1. ООО "Дельта" занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. Розница подпадает под действие ЕНВД, а опт - под общий режим налогообложения.

За первое полугодие 2004 г. получена выручка:

- от оптовой торговли - 273 000 руб. (без НДС);

- от розничной торговли - 74 000 руб.

Общие расходы фирмы за этот же период составили:

- зарплата управленческого персонала - 43 000 руб.;

- аренда складского помещения - 23 000 руб.;

- коммунальные платежи - 11 000 руб.

В I квартале текущего года бухгалтер распределил "общие" расходы так: на розничную торговлю - 7820 руб., на оптовую - 35 480 руб.

Сумма "общих" затрат за полугодие составила:

43 000 руб. + 23 000 руб. + 11 000 руб. = 77 000 руб.

Общий доход организации:

273 000 руб. + 74 000 руб. = 347 000 руб.

Определим долю выручки от розничной торговли:

74 000 руб. : 347 000 руб. х 100% = 21,33%.

Значит, расходы, которые относятся к розничной торговле, равны:

77 000 руб. х 21,33% = 16 424 руб.

Расходы по опту за первое полугодие составят:

77 000 руб. - 16 424 руб. = 60 576 руб.

Для учета общехозяйственных расходов бухгалтер ООО "Дельта" открыл субсчет 44 "Общие расходы на продажу". Во II квартале он сделал следующие проводки:

Дебет 44 субсчет "Общие расходы на продажу" Кредит 60 (70, 76)

- 33 700 руб. (77 000 - 43 300) - начислены общехозяйственные расходы за II квартал;

Дебет 44 субсчет "Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД" Кредит 44 субсчет "Общие расходы на продажу"

- 8604 руб. (16 424 - 7820) - отнесена часть расходов по рознице;

Дебет 44 субсчет "Расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД" Кредит 44 субсчет "Общие расходы на продажу"

- 25 096 руб. (60 576 - 35 480) - отнесена часть расходов по опту.

М.К.Космаков

Налоговый консультант

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——