"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 19.04.2004 N 01-2-03/555

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ">

Если продавец доставляет покупателям товар своим транспортом, то фактически он оказывает им транспортные услуги, которые облагаются НДС по ставке 18 процентов. В своем Письме МНС России пояснило, что эту ставку нужно применять даже в том случае, если сами перевозимые товары облагаются налогом по 10-процентной ставке.

Безоговорочно соглашаться с этим выводом нельзя. Дело в том, что все взаимоотношения между продавцом и покупателем регулируются договором. Поэтому размер налога в данной ситуации будет зависеть от того, какие условия предусмотрены в этом документе.

Гражданский кодекс (ст.421) провозглашает свободу договора. Следовательно, все условия поставки, в том числе и порядок ценообразования, стороны договора вправе определять по своему усмотрению. В частности, они могут предусмотреть, что стоимость транспортных услуг:

- оплачивается отдельно;

- включается в цену товара.

В первом случае транспортные услуги будут самостоятельным объектом налогообложения. Тогда к ним нужно применять 18-процентную ставку НДС.

Во втором случае стоимость доставки становится частью общей цены, а значит, ее надо облагать налогом по той же ставке, по которой облагается и сам товар.

Пример 1. Раз в 5 дней оптовая фирма "Веста" поставляет молочные продукты в розничный магазин "Молоко". Продажная цена одной партии товаров - 12 500 руб. (без учета НДС), себестоимость - 9000 руб. Товары доставляются транспортом поставщика. Стоимость одной доставки - 800 руб. (без учета НДС), себестоимость - 300 руб.

Первый вариант. По договору магазин оплачивает транспортные услуги отдельно.

Тогда каждую поставку бухгалтер "Весты" будет сопровождать следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 13 750 руб. (12 500 руб. + 12 500 руб. х 10%) - отражена выручка от продажи молочной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 9000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1250 руб. - начислен НДС со стоимости товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 944 руб. (800 руб. + 800 руб. х 18%) - отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 300 руб. - списана себестоимость транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 144 руб. - начислен НДС по транспортным услугам.

Второй вариант. По договору стоимость расходов на доставку включена в цену товара. Тогда проводок будет меньше:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 14 630 руб. (12 500 руб. + 800 руб. + (12 500 руб. + 800 руб.) х 10%) - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 9300 руб. (9000 + 300) - списана себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1330 руб. - начислен НДС.

Н.Г.Самарина

Аудитор

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——