"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.04.2004 N 04-03-11/62

"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

По тем или иным причинам организации, применяющие "упрощенку", могут вернуться к традиционной системе налогообложения. Некоторые предприятия делают это добровольно. Другие расстаются со спецрежимом в принудительном порядке. В опубликованном Письме Минфин России разъяснил, можно ли при отказе от упрощенной системы принять к вычету НДС, ранее восстановленный к уплате в бюджет.

Речь идет о налоге по товарам и основным средствам, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, но использовались и после перехода на этот режим. Покупая имущество для производственной деятельности, плательщики НДС предъявляли входной налог к вычету, а затем, при переходе на "упрощенку", многие из них восстанавливали суммы налога с остатка нереализованных товаров и с остаточной стоимости основных средств. Тем самым предприятия выполняли требования налоговиков, не подкрепленные, кстати, ни одной нормой Налогового кодекса.

Справедливости ради Минфин разрешил повторно принимать к вычету ранее восстановленные суммы при возврате к общему режиму налогообложения. Правда, в Письме подчеркивается, что возместить налог можно только при условии, что эти товары и основные средства будут использоваться для производства и реализации продукции, облагаемой НДС.

К вычету по товарам можно принять сумму НДС, приходящуюся на остатки товарно-материальных ценностей на складе. По основным средствам - сумму НДС, соответствующую их остаточной стоимости. Чтобы правильно определить размер вычета, и основные средства, и остатки материалов нужно оценивать по состоянию на 1-е число месяца, с которого предприятие начинает платить налоги по общим правилам.

Пример 1. С 1 января 2004 г. ЗАО "Лирика", применявшее "упрощенку", перешло на общую систему налогообложения. Причина - превышение установленного лимита доходов за 2003 г.

По состоянию на 1 января 2004 г. в учете фирмы числятся основные средства и материалы, приобретенные до перехода на "упрощенный" спецрежим. Входной НДС по ним был принят к вычету в полном объеме, но затем частично восстановлен и уплачен в бюджет.

Стоимость материалов - 6000 руб., остаточная стоимость основных средств - 78 000 руб.

Сумма НДС, которую "Лирика" может принять к вычету при возврате на общий режим налогообложения, составит:

- по материалам:

6000 руб. х 20 : 120 = 1000 руб.;

- по основным средствам:

78 000 руб. х 20 : 120 = 13 000 руб.

С.В.Ранцева

Аудитор

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——