"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 18.03.2004 N САЭ-3-22/210

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Выше опубликована новая форма декларации по единому сельхозналогу и Порядок ее заполнения. Новый отчет полностью отличается от предыдущей декларации, так как разработан в соответствии с положениями вновь принятой гл.26.1 Налогового кодекса.

В первый раз налогоплательщики должны заполнить декларацию за I полугодие 2004 г. Для организаций и предпринимателей установлен единый срок сдачи полугодовой отчетности - 26 июля 2004 г. (25 июля - выходной день). В этот же срок должны отчитаться и сельхозпроизводители, решившие перейти на уплату сельхозналога с опозданием. Напомним, что законодатели продлили срок подачи заявления для перехода на этот спецрежим с 2004 г. до 1 июня (ст.2 Федерального закона от 05.04.2004 N 16-ФЗ <*>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 8, 2004.

Обратите внимание: срок уплаты в бюджет единого сельхозналога по итогам года - день сдачи годовой декларации (п.5 ст.346.9 НК РФ). А вот в какие сроки нужно перечислить авансовые платежи за полугодие, Налоговый кодекс не говорит. Этот пробел законодатели до сих пор не устранили. Поэтому сельхозпроизводители могут с полным правом рассудить так: нет сроков, значит, аванс платить не нужно.

Состав декларации и особенности ее заполнения

Декларация включает в себя титульную часть и следующие разделы:

- разд.1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;

- разд.2. Расчет единого сельскохозяйственного налога;

- разд.2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период.

Все налогоплательщики в обязательном порядке должны заполнять титульную часть, разд.1 и разд.2. При этом разд.1 формируется на основании данных разд.2.

Раздел 2.1 касается только убыточных организаций и предпринимателей. Он предназначен для расчета суммы убытков предыдущих лет, на которые в соответствии с п.5 ст.346.6 Налогового кодекса можно уменьшить налоговую базу по единому сельхозналогу. Впрочем, в 2004 г. этот раздел никому заполнять не придется. Ведь убытки, полученные в период применения общего режима налогообложения, при переходе на уплату единого сельхозналога не учитываются. Налоговую базу уменьшают только те убытки, которые получены во время применения этого спецрежима. Следовательно, разд.2.1 сельхозпроизводители начнут заполнять не ранее, чем с 2005 г. Учитывая это, порядок его заполнения мы рассматривать не будем. Тем более что он достаточно понятно изложен в Инструкции к декларации. Обратим внимание лишь на то, что разд.2.1 нужно заполнять только один раз в год - при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период он не заполняется. Объясняется это тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется.

Титульная часть

Титульные листы заполняются достаточно просто. Большинство показателей в нем указываются в ячейках. Так, в ячейке с названием "Вид документа" ставится цифра 1, если декларация подается впервые. Если взамен ранее поданной декларации представляется уточненная, то в ячейке ставится цифра 3. В этом случае в ячейке через дробь указывается номер уточнения - 3/1, 3/2 и т.д. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" указывается число 6, если декларация представляется за полугодие, или 0, если подается годовая декларация. Также плательщики единого сельхозналога (организации и предприниматели) должны проставить в титульном листе основной государственный регистрационный номер. Предприниматели в обязательном порядке указывают его с 1 января 2005 г.

Раздел 2

В этом разделе рассчитывается единый сельхозналог, который нужно уплатить в бюджет или, наоборот, вернуть. Он заполняется следующим образом.

В строке 010 отражается сумма доходов, полученная налогоплательщиком за полугодие или год. Доходы определяются по правилам ст.ст.249 и 250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

В строке 020 показываются расходы, произведенные за тот же период. При этом в эту строку можно включить только те расходы, которые перечислены в п.2 ст.346.5 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в этом пункте, в целях исчисления единого сельхозналога не учитываются.

Заполняя вышеназванные строки, следует помнить, что в налоговую базу по единому сельхозналогу включаются только те доходы, которые фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации, и только те расходы, которые фактически оплачены (п.п.6, 7 ст.346.5 НК РФ).

Если за отчетный (налоговый) период получена прибыль, нужно отразить ее в строке 030. Ее значение определяется как разница строк 010 и 020.

Убыток показывается в строке 031. Она заполняется, когда строка 010 меньше строки 020. Согласно правилам, по которым заполняется декларация, в ней не должно быть отрицательных значений. Поэтому ее нужно рассчитать так: из строки 020 вычесть строку 010. Если убыток получен и по итогам работы за полугодие, и в целом за год, то все следующие строки (с 040 по 100) ни в полугодовой декларации, ни в декларации за год не заполняются. В них ставится прочерк. Если же убыток получен только по итогам года, а за полугодие была получена прибыль, то в этом случае в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 еще заполняются строки 080 и 100. При этом в строку 100 переносится значение строки 080. Если убыток был за полугодие, а за год получена прибыль, то в годовой декларации не будут заполнены строки 031, 080 и 100.

В строке 040 указывается сумма убытка предыдущих лет, которая уменьшает налоговую базу текущего года. Эта строка заполняется только в годовой декларации. В нее переносится значение строки 050 из разд.2.1. В 2004 г. все сельхозпроизводители поставят в ней прочерк.

В строке 050 указывается налоговая база, облагаемая единым сельхозналогом. В полугодовой декларации в эту строку переносится значение строки 030. Точно так же заполняется эта строка и в годовой декларации, если организация не уменьшает налоговую базу на сумму убытка предыдущих лет. Если же строка 040 заполнена, то строка 050 рассчитывается так: из строки 030 вычитается строка 040.

Строка 060, по которой отражается ставка налога, в декларации уже заполнена.

В строке 070 показывается сумма единого сельхозналога, исчисленного за полугодие или год. Она определяется следующим образом. Строку 050 нужно умножить на 6 и разделить на 100.

Строка 080 заполняется только в годовой декларации. В ней указывается налог, исчисленный за полугодие. В эту строку переносится показатель строки 070 из разд.2 полугодовой декларации.

В строке 090 отражается налог, который нужно уплатить в бюджет. В полугодовой декларации сюда переносится сумма, указанная по строке 070. При составлении декларации по итогам года эта строка заполняется в том случае, если строка 070 больше строки 080. Строка 090 исчисляется как разница указанных строк.

Значение в строке 100 может иметь место только в годовой декларации. По ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Эта строка заполняется, когда сумма налога, исчисленного за полугодие, больше, чем за год. Значение этой строки должно быть положительным. Поэтому она определяется путем вычитания из строки 080 строки 070.

Раздел 1

В этом разделе указывается сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета. Он заполняется после того, как будет исчислен налог и выведено сальдо расчетов с бюджетом в разд.2 декларации. Показатели разд.2 используются при заполнении строк 030 и 040 разд.1. Эти строки заполняются следующим образом:

- в строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Значение этой строки должно равняться строке 090 разд.2;

- в строке 040 отражается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Значение этой строки должно равняться строке 100 разд.2.

Обратите внимание: значение по строке 040 может иметь место только в годовой декларации по единому сельхозналогу. В декларации за полугодие по этой строке всегда нужно ставить прочерк.

Помимо указанных строк в разд.1 есть еще две строки: 010 и 020. В строке 010 проставляется код единого сельхозналога, который присвоен ему в соответствии с бюджетной классификацией доходов Российской Федерации. Эти коды установлены Приказом Минфина России от 11.12.2003 N 115н <**>. Код единого сельхозналога для организаций - 1030310. Код единого сельхозналога для предпринимателей и фермерских хозяйств - 1030320.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА", N 3, 2004.

В строке 020 проставляется код ОКАТО. Эти коды берутся из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

В заключение рассмотрим пример заполнения разд.1 и 2 декларации по единому сельхозналогу за первое полугодие 2004 г.

Пример 1. ЗАО "Агро-Русь" занимается производством и реализацией сельхозпродукции. С 1 января 2004 г. общество перешло на уплату единого сельхозналога. По итогам работы за I полугодие 2004 г. оно получило доходы, учитываемые в целях налогообложения, в сумме 1 590 000 руб. Расходы, признаваемые в целях налогообложения, за этот период составили 870 000 руб. Таким образом, доходы превышают расходы на 720 000 руб. (1 590 000 - 870 000). Декларация по единому сельхозналогу за I полугодие 2004 г. заполнена так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая             |
   |                    уплате в бюджет, по данным налогоплательщика                        |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значения показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|3|0|3|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |6|6|2|0|8|5|0|1|0|0|0|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма единого сельскохозяйственного                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |налога, подлежащая уплате в бюджет        030            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|4|3|2|0|0||
   |(руб.)                                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма единого сельскохозяйственного                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |налога к уменьшению (руб.)                040            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога                     |
   |                                                                                        |
   |                                                                              (в рублях)|
   |                                                                                        |
   |—————————————————————————————————————————————————————————T——————————T——————————————————¬|
   ||                Наименование показателей                |Код строки|     Значения     ||
   ||                                                        |          |   показателей    ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||                            1                           |     2    |         3        ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                                |    010   |    1 590 000     ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма расходов                                          |    020   |      870 000     ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Итого получено:                                         |          |                  ||
   ||    — доходов                                           |    030   |      720 000     ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020)                           |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||    — убытков                                           |    031   |        —         ||
   ||(код стр. 020 — код стр. 010)                           |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем |    040   |        —         ||
   ||(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах),  |          |                  ||
   ||уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1    |          |                  ||
   ||декларации)                                             |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйст—   |    050   |      720 000     ||
   ||венного налога (код стр. 030 — код стр. 040)            |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                               |    060   |        6         ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период       |    070   |       43 200     ||
   ||единого сельскохозяйственного налога (код стр. 050 х    |          |                  ||
   ||код стр. 060 / 100)                                     |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Исчислено единого сельскохозяйственного налога за ис—   |    080   |        —         ||
   ||текший отчетный период (код стр. 070 декларации за ис—  |          |                  ||
   ||текший отчетный период)                                 |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая  |    090   |       43 200     ||
   ||уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код    |          |                  ||
   ||стр. 070 — код стр. 080 декларации за отчетный (налого— |          |                  ||
   ||вый) период) (указывается по коду стр. 030 раздела 1    |          |                  ||
   ||декларации)                                             |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению |    100   |        —         ||
   ||за налоговый период (код стр. 080 — код стр. 070 декла— |          |                  ||
   ||рации за налоговый период) (указывается по коду         |          |                  ||
   ||стр. 040 раздела 1 декларации)                          |          |                  ||
   |L————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——