"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.04.2004 N 15-05-29/455

<ОБ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА>>

За нарушение установленных правил ведения валютных операций фирмы и предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности. В состав органов, уполномоченных контролировать соблюдение этих правил, входят региональные валютные управления Министерства финансов РФ. Одной из функций, которые возложены на валютные управления Приказом Минфина России от 18.08.2003 N 77н, является производство по делам об административных правонарушениях. Оспорить решение территориального валютного управления можно в Департаменте валютного контроля Минфина или в арбитражном суде.

В опубликованном Обзоре Минфин обобщил практику рассмотрения споров об административных правонарушениях в валютной сфере за последние полгода. Документ представляет интерес для всех участников внешнеэкономической деятельности, но в первую очередь с ним стоит ознакомиться импортерам. Учитывая, что некоторые нормы ст.15.25 Административного кодекса довольно расплывчаты, обзор позволит понять, чем руководствуются проверяющие и судьи при анализе конкретных валютных операций.

Обзор разбит на две части. В первой анализируются споры, рассмотренные в арбитражных судах, во второй - ситуации, когда решения региональных валютных управлений оспаривались в профильном департаменте Минфина.

Обратите внимание: многие положения Обзора посвящены валютным операциям, связанным с движением капитала. В настоящее время их проведение регламентируется Законом РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" и нормативными актами Банка России. Названные документы содержат ряд ограничений, на которых и построены выводы судей и Минфина, отраженные в Обзоре. Однако 18 июня 2004 г. вступает в силу новый одноименный Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ. Он значительно расширяет права российских предприятий и закладывает основы для дальнейшей либерализации валютных отношений. Правда, самые привлекательные статьи нового Закона будут введены в действие лишь с 1 января 2007 г. До этого времени некоторые ограничения в проведении капитальных валютных операций все-таки сохранятся. Тем не менее и характер этих ограничений, и состав документов, которыми Правительство РФ и Банк России будут их устанавливать, сузятся.

По новому Закону капитальными признаются всего четыре группы расчетов и переводов между российскими и зарубежными партнерами:

1) с предоставлением нерезиденту отсрочки платежа на срок более 180 дней;

2) при приобретении у нерезидентов долей, вкладов и паев в имуществе юридических лиц;

3) при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте;

4) при проведении операций с внешними ценными бумагами.

После 1 января 2007 г. и Правительство, и Центробанк лишатся прав на валютное регулирование названных расчетов. Тогда все они будут приравнены к текущим операциям, которые можно проводить без ограничений. К тому времени, видимо, изменится и ст.15.25 Административного кодекса. Однако в течение 2004 - 2006 гг. экспортерам и импортерам придется ориентироваться на ее нынешнее содержание. Поэтому в ближайшем будущем некоторые положения Обзора сохранят свою актуальность. На них мы и обратим внимание в комментарии.

Нарушение правил ведения валютных операций

Пункт 1 ст.15.25 Административного кодекса предусматривает ответственность за проведение капитальных валютных операций без специального разрешения, с нарушением требований этого разрешения или с использованием зарубежных банковских счетов, открытых в обход действующего законодательства. За любое из этих нарушений участника ВЭД могут оштрафовать на сумму, равную сумме валютной операции.

В настоящее время валютными операциями, связанными с движением капитала, признаются, в частности, расчеты по экспортно-импортным контрактам с отсрочкой платежа на срок более 90 дней. Для проведения расчетов с такими условиями необходимо получать разрешение Центробанка.

С 18 июня разрешительная система отменяется. Вместо нее вводится система резервирования, при которой резиденты, предоставляя коммерческий кредит, должны будут замораживать на отдельных счетах в уполномоченных банках определенные суммы (в процентах от сделки). Конкретные правила резервирования средств должны разработать Правительство РФ и Банк России. Причем если к 18 июня такие правила не появятся, валютные операции можно будет проводить без ограничений (п.2 ст.5 Закона N 173-ФЗ).

В связи с этим положения Обзора, где рассматриваются порядок получения разрешений и последствия валютных операций, проведенных без разрешений (п.п.1, 2, 4, 5, 6 ч.1 и п.п.1, 3, 5, 6 ч.2 Обзора) через полтора месяца утратят свою злободневность. Тем не менее ознакомившись с ними, импортеры и экспортеры смогут проверить, не допускали ли они подобных ошибок в своей предыдущей деятельности.

Иной порядок будет действовать и при открытии банковских счетов за рубежом (п.3 ч.1 Обзора). С 18 июня 2004 г. держать свои валютные ценности за границей разрешается российским резидентам - гражданам (ст.12 Закона N 173-ФЗ). Организации смогут воспользоваться этим правом еще через год - с 18 июня 2005 г. Правда, без ограничений человек или фирма смогут завести банковский счет только в государствах - членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ). В остальных странах резиденты смогут открывать счета только в порядке, установленном Центробанком. В свою очередь этот порядок может предусматривать предварительную регистрацию счета в налоговой инспекции. Правила предварительной регистрации, состав документов, необходимых для открытия счета, а также допустимые мотивы отказа со стороны налоговиков перечислены в ст.18 Закона N 173-ФЗ.

Организации получат право использовать заграничные счета для любых валютных операций, кроме расчетов с резидентами, а граждане - для любых валютных операций, кроме оплаты товаров (работ, услуг), реализованных ими на территории России.

В течение месяца после открытия или закрытия счета в зарубежном банке об этом нужно будет известить налоговую инспекцию. Кроме того, организациям придется отчитываться перед налоговиками о движении средств по заграничным счетам, а гражданам - об остатках валюты по состоянию на 1 января каждого года. Порядок представления отчетности должно утвердить Правительство РФ по согласованию с Банком России.

Нарушение условий ввоза товаров

Если российская сторона не обеспечила ввоз импортного товара в срок, оговоренный в контракте, ее тоже могут оштрафовать на сумму, равную сумме валютной операции (п.2 ст.15.25 КоАП РФ). Причем срыв сроков - это не единственный состав правонарушения, за который предусмотрена такая ответственность. Помимо своевременности поставки закон требует, чтобы стоимость импортного товара точно соответствовала сумме уплаченных за нее денег. Если это условие не выполняется или если иностранный поставщик отказался от поставки и не вернул предоплату, то российского покупателя ждет аналогичное наказание.

Предусмотрев такую ответственность, государство предостерегло предприятия от неправомерного вывоза капитала и умышленного занижения ввозных таможенных платежей, которые могут скрываться за внешнеторговыми контрактами, заключенными на заведомо неисполнимых или невыгодных для импортера условиях. И если подобные нарушения вскрываются, то арбитражные суды встают на сторону органов валютного контроля (п.7 ч.1 Обзора). При этом судьи подчеркивают, что свои потери в виде штрафа импортер вполне может компенсировать, предъявив зарубежной стороне соответствующий иск.

Повторная оплата расходов, которые должны быть учтены в цене сделки, - еще один вид нарушений валютного законодательства. В п.9 ч.1 Обзора рассматривается ситуация, которую арбитражный суд расценил как несоответствие стоимости ввезенных товаров сумме внешнеторгового договора.

Российская фирма заключила с несколькими иностранными поставщиками импортные контракты на условиях СИП (расходы на страхование груза и его доставку покупателю несет продавец). Несмотря на это, российская сторона дополнительно оплачивала поставщикам стоимость страховки и транспортные расходы. Региональное валютное управление оштрафовало фирму по каждому из контрактов. Арбитражный суд поддержал проверяющих, отметив, что резидент не ввез в Россию товары, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денег.

Обратите внимание: наказать импортера по п.2 ст.15.25 Административного кодекса можно только в том случае, если с момента нарушения прошло не больше года. Дело в том, что арбитражные суды не признают состав этих правонарушений длящимся. В противном случае срок привлечения к ответственности исчислялся бы не с того момента, когда нарушение было совершено, а с того момента, когда его обнаружили (п.8 ч.1 Обзора).

Нарушение правил представления отчетности

Еще один вид валютных правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность, - это несоблюдение порядка учета и отчетности по валютным операциям, а также сроков хранения первичных и отчетных документов (п.4 ст.15.25 КоАП РФ). Максимальный размер штрафа за такие нарушения - 50 000 руб.

Споры, возникшие из-за несвоевременного представления отчетных документов, анализируются в п.п.10 и 11 ч.1 и в п.п.2 и 7 ч.2 Обзора. Обратим внимание на один из них, связанный с представлением в банк ксерокопии таможенной декларации. Здесь мнение арбитражных судей и валютного департамента Минфина разошлись.

По Инструкции Банка России N 91-И и ГТК России N 01-11/28644 от 04.10.2000 в 15-дневный срок с даты выпуска товаров импортер должен передать в свой банк пакет документов, необходимых для составления досье импортной сделки, в том числе и ксерокопию таможенной декларации. И региональные валютные управления, и арбитражные суды признают, что ГТД является отчетным документом, и если срок, установленный для ее передачи в банк, нарушен, то импортера можно привлекать к административной ответственности.

Однако само понятие "срок представления декларации" судьи трактуют мягче, чем чиновники. Суды признают, что та же Инструкция допускает и более позднее представление таможенных деклараций. В частности, если в течение 15 дней сведения из декларации переданы в банк по почте (телефону, факсу), то ксерокопию ГТД можно направить в банк в течение 30 календарных дней с момента выпуска товаров. И тогда наказывать импортера нельзя.

А.В.Колесов

Аудитор

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——