Вопрос: Индивидуальный предприниматель, являясь налоговым агентом, в 2004 г. при перечислении налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, указал в платежном поручении на перечисление налога не тот КБК (в платежном поручении указан КБК, на который перечислялся налог от осуществления предпринимательской деятельности). После того как ошибка была обнаружена, предприниматель написал в налоговую инспекцию заявление с просьбой о проведении зачета денежных средств на соответствующий код бюджетной классификации.

Насколько правомерным является рассматривать перечисление налога на доходы на другой код бюджетной классификации как налоговую недоимку с начислением пени?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, которая применяется при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация Российской Федерации включает классификацию доходов бюджетов Российской Федерации. Каждому виду дохода соответствует свой код КБК.

В соответствии с бюджетным законодательством, действовавшим в 2004 г., налог на доходы физических лиц в полной сумме подлежал уплате в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации по коду бюджетной классификации 1010202.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Указание в платежном поручении неверного КБК не может привести к возникновению недоимки, поскольку сумма налога поступила в бюджет, несмотря на то что учтена она была по другому КБК, направляемому в тот же бюджет.

Исходя из содержания ст. 75 НК РФ пеня является компенсацией потерь бюджета в результате недополучения сумм налога, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, чего в рассматриваемом случае не произошло.

Суммы налога на доходы, удержанные индивидуальным предпринимателем с работников и уплаченные в бюджет по иному КБК, при условии, что они зачисляются в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка с начислением пени.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

08.04.2005

————