"Учет.Налоги.Право", N 17, 2004

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ: КОГДА ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ?

Минфин России уточнил, что страховые взносы в ПФР и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в налоговом учете принимаются на дату их начисления.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний признаются на дату начисления. В бухгалтерском учете это вытекает из п.16 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В налоговом учете - из пп.1 п.7 ст.272 НК РФ: датой осуществления прочих расходов в виде налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Этот момент уточнил Минфин России в недавно обнародованном Письме от 16.02.2004 N 04-02-05/1/14.

То, что расходы на обязательное социальное страхование относятся к прочим расходам прямо предусмотрено в пп.45 п.1 ст.264 НК РФ. В отношении взносов в ПФР в Кодексе отдельной нормы нет, однако МНС России в Письме от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 разъяснило, что они также относятся к прочим расходам. А раз так, то они не учитываются при расчете норматива расходов на добровольное страхование работников по п.16 ст.255 НК РФ.

Таким образом, взносы в ПФР и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний бухгалтеры всегда отражают на ту же дату, когда начисляют зарплату и ЕСН, - обычно на последнее число месяца.

Пример. Работнику предприятия 1972 года рождения за апрель 2004 г. начислена заработная плата в сумме 9000 руб. Работник относится к административно-управленческому персоналу. Его совокупный доход с начала года не превысил 100 000 руб., регрессия не применяется.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются по ставке 0,2 процента.

В бухгалтерском учете 30 апреля сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 9000 руб. - начислена зарплата;

Дебет 70 Кредит 68

- 1170 руб. (9000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты работнику с апреля не предоставляются;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"

- 2520 руб. (9000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС"

- 360 руб. (9000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в ФСС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"

- 18 руб. (9000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС"

- 306 руб. (9000 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 900 руб. (9000 руб. х 10%) - начислены взносы в ПФР в части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 360 руб. (9000 руб. х 4%) - начислены взносы в ПФР в части накопительной пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 "Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- 18 руб. (9000 руб. х 0,2%) - начислены страховые взносы.

Есть еще один вариант отражения страховых взносов в ПФР: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, начисляется в сумме уже за минусом взносов в Пенсионный фонд, а взносы в ПФР относятся в дебет счетов учета затрат. И тот, и другой варианты отражения будут верны.

В налоговом учете все расходы организация признает также на 30 апреля.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——