"Учет.Налоги.Право", N 17, 2004

КВАРТИРНЫЙ ВОПРОС

Первый опыт расчета налога на имущество по жилфонду выявил проблемы по налогообложению тех объектов жилфонда, по которым с этого года стала начисляться амортизация. Учитывать ли в целях их налогообложения износ, ранее начисленный за балансом? Нужно ли его перенести на счет 02 "Амортизация основных средств"?

Глава 30 "Налог на имущество организации" НК РФ не предусматривает льгот по налогу на имущество для объектов жилфонда - жилым домам, общежитиям, квартирам, за исключением тех объектов, содержание которых финансируется за счет бюджета (п.6 ст.381 НК РФ). Однако прежде чем начислять налог, изучите региональное законодательство, так как оно может освободить от налогообложения данный вид имущества. Например, льгота установлена в Законе г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (п.10 ст.4).

Налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете. Так как ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не предусматривает начисление амортизации по объектам жилфонда, для налога на имущество их стоимость определяется как разность между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п.1 ст.375 НК РФ). В бухгалтерском учете этот износ собирается за балансом.

В то же время с этого года п.51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств разрешил в бухгалтерском учете амортизировать объекты жилищного фонда. При этом должно выполняться два важных условия. Первое - объекты должны использоваться организацией для извлечения дохода. Второе - объекты должны учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Поэтому вполне закономерно у бухгалтеров возникли вопросы - а можно ли теперь, когда по объектам жилфонда стала начисляться амортизация, учесть при расчете налога на имущество износ, накопленный за балансом? И нужно ли начисленный за балансом износ перенести на счет 02 "Амортизация основных средств"? Ответы на эти вопросы кроются в различиях между износом и амортизацией.

Износ и амортизация

Понятия "износ основных средств" и "амортизация основных средств" сейчас в бухгалтерском учете не разделяются. Собственно износ начисляется только по тем объектам, начисление амортизации по которым не предусмотрено (п.17 ПБУ 6/01). Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., для расчета налога на имущество принимается износ, начисленный по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. А по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., организация в соответствии с учетной политикой может начислять износ, так же как и амортизацию, в бухгалтерском учете согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Письмо Минфина России от 22.05.2002 N 04-05-06/16). Другими словами, износ начисляется по тем же нормам, что и амортизация.

Что вычитать

Перейдем непосредственно к самому расчету налога на имущество.

Остаточная стоимость имущества определяется на первое число каждого месяца как разность между суммой остатков по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и суммой остатков по счетам 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств". Причем принимается накопленный износ за весь срок эксплуатации объекта (ст.375 НК РФ).

Обратите внимание. Начисление износа по неамортизируемым объектам в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 производится один раз в конце года по установленным нормам. Однако отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ). Налоговая база по основным средствам определяется в конце каждого налогового (отчетного) периода и, следовательно, начисление износа необходимо производить по итогам первого квартала, 6 месяцев, 9 месяцев и года, то есть необходимо делать дополнительные квартальные расчеты.

Новые правила

Руководствуясь уже упомянутым п.51 методичек по учету основных средств, объекты жилфонда, используемые для получения дохода, организация должна перевести со счета 01 на счет 03. Перевод осуществляется на дату подписания акта приема-передачи каждого объекта по первоначальной стоимости с сохранением сроков и норм амортизации. С этого момента организация прекращает начислять износ по основным средствам за балансом и начинает их амортизировать на счете 02. Накопленный на счете 010 износ переносить на счет 02 не нужно. Ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по учету основных средств не дают основания перенести накопленный износ на баланс.

При определении налоговой базы для расчета налога на имущество по итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость этих основных средств будет определяться как разность между первоначальной стоимостью объектов основных средств, начисленной амортизацией по счету 02, и износом, учтенным на счете 010.

Если объект перестает использоваться для получения дохода, начисление амортизации на балансе прекращается с даты подписания акта приема-передачи и износ начисляется за балансом.

Пример. На 1 января 2004 г. у организации на балансе числится квартира. Ее восстановительная стоимость - 1 200 000 руб. Норма амортизации (износа) - 1 процент.

Накопленный на 01.01.2004 износ составил 240 000 руб.

29 февраля 2004 г. подписан договор аренды квартиры, а 1 марта - акт ее приема-передачи. Арендная плата составляет 5000 руб. в месяц без НДС.

Коммунальные расходы за март составили 1700 руб.

Сдача имущества в аренду - основной вид деятельности организации.

Ставка налога на имущество - 2,2 процента.

Для упрощения примера приведем только проводки, касающиеся рассматриваемой темы, без учета НДС.

29 февраля:

Дебет 010

- 2000 руб. (1 200 000 руб. х 1% / 12 мес. х 2 мес.) - доначислен износ за январь, февраль 2004 г.

1 марта:

Дебет 03 Кредит 01

- 1 200 000 руб. - переведена квартира в состав доходных вложений.

31 марта:

Дебет 20 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация за март;

Дебет 20 Кредит 60

- 1700 руб. - учтены коммунальные платежи;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 5000 руб. - отражена задолженность по арендной плате;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 2700 руб. - списаны затраты;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2300 руб. - отражена прибыль.

Рассчитаем налог на имущество за первый квартал 2004 г. Остаточная стоимость основных средств на:

- 01.01.2004 - 960 000 руб. (1 200 000 - 240 000);

- 01.02.2004 - 959 000 руб. (1 200 000 - 241 000);

- 01.03.2004 - 958 000 руб. (1 200 000 - 242 000);

- 01.04.2004 - 957 000 руб. (1 200 000 - 243 000) руб.

Найдем среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения:

(960 000 + 959 000 + 958 000 + 957 000) : 4 = 958 500 руб.

Сумма авансового платежа по налогу за первый квартал составит:

958 500 руб. х 2,2% : 4 = 5271,75 руб.

М.А.Алексеева

Аудитор

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——