"Учет.Налоги.Право", N 17, 2004

ОДИН НАЛОГ ДРУГОЙ НЕ УМЕНЬШАЕТ

Что делать организации, которой все же не удалось получить от розничного продавца счет-фактуру? Казалось бы, самое простое - включить сумму НДС в расходы. Но у налоговиков свой взгляд на ситуацию.

Предположим, что предприятие, купив товары в розницу, получило только чек продавца. Естественно, что без счета-фактуры НДС к возмещению не поставить. Поэтому наше предприятие решает поступить проще - отнести сумму такого НДС на расходы по налогу на прибыль в составе стоимости приобретенного товара. Однако и в этом случае все проходит далеко не так гладко, как бы ему хотелось.

Дело в том, что налоговые органы настаивают: в тех ситуациях, когда сумма НДС была предъявлена налогоплательщику, а затраты не названы в п.2 ст.170 НК РФ, НДС нельзя включить в состав расходов по налогу на прибыль. Такую позицию налоговые органы неоднократно высказывали в своих письменных разъяснениях (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2003 N 26-12/10695). Подтвердили ее и нашему корреспонденту в Департаменте налогообложения прибыли МНС России.

К сожалению, в п.2 ст.170 НК РФ рассматриваемой нами ситуации не предусмотрено. Поэтому в тех ситуациях, когда в чеке хоть слово сказано про НДС (не важно, выделена его сумма или она указана "в том числе"), позиция налоговиков однозначна - налогоплательщику об учете этой суммы в составе расходов по налогу на прибыль следует забыть. Учесть НДС при налогообложении прибыли, как нам пояснили в Департаменте налогообложения прибыли МНС России, можно только если в чеке ни слова не сказано про НДС. В таком случае на расходы относится вся уплаченная в рознице сумма.

Вместе с тем такой подход очень даже можно оспорить. Например, Андрей Чумаков, налоговый консультант департамента налогов и права ООО "Бейкер Тилли Русаудит", отмечает, что ст.170 НК РФ находится в гл.21 Кодекса, которая регулирует вопросы НДС. А вопросам уплаты налога на прибыль посвящена гл.25 НК РФ. В ней же содержится правило: любые затраты налогоплательщика (кроме прямо указанных в ст.270 НК РФ), если они обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль. НДС, уплаченный розничным торговцам, в ст.270 Кодекса не указан, поэтому его можно включить в расходы. А в качестве дополнительных аргументов Андрей Чумаков привел еще три. Во-первых, гл.25 НК РФ была принята позднее гл.21 НК РФ. Во-вторых, она носит специальный характер. В-третьих, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Все это дает шанс налогоплательщику отстоять свое право на включение НДС в расходы.

Поддержал коллегу и Сергей Зинькович, менеджер ЗАО БДО Юникон. Он также отметил, что порядок признания расходов при налогообложении прибыли регулируется не ст.170 НК РФ, а специальными нормами гл.25 Кодекса. В связи с этим при соблюдении общих требований к расходу, прописанных в ст.252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода), организация вправе учесть при налогообложении прибыли НДС, уплаченный продавцу в составе цены. Причем это право налогоплательщик имеет независимо от того, выделен НДС в кассовом чеке или нет. Не является препятствием к этому и часто упоминаемый налоговиками п.19 ст.270 НК РФ. Дело в том, что этот пункт запрещает учитывать при определении налоговой базы суммы НДС, предъявленные именно продавцом, и никак не ограничивает в этом праве покупателя.

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——