"Бухгалтерский учет", N 10, 2004

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ,

ПЕРЕШЕДШИМИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам каждого отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а также по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций) и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей).

По итогам отчетных периодов 2004 г., а также по итогам 2004 г. налогоплательщиками представляются декларации по ф. N 1152017, утвержденной Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По итогам отчетных периодов 2003 г., а также по итогам 2003 г. налогоплательщиками представляются декларации по ф. N 1152017, утвержденной Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 (в ред. Приказов МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-22/86 и от 09.10.2003 N БГ-3-22/533).

Общие требования к порядку заполнения декларации

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) российской (иностранной) организации и код причины постановки на учет (КПП) данной организации по месту ее нахождения (месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации), или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения).

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя, подписавших титульный лист декларации, с указанием даты внесения исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации.

Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Особенности заполнения разделов декларации

Раздел 1. По коду стр. 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (1030110 - единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 1030120 - минимальный налог).

По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

По коду стр. 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 170 (гр. 3 и 4) разд.2 декларации.

В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду стр. 030 указывается сумма минимального налога,

подлежащая уплате по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду стр. 190 (гр. 4) разд.2 декларации.

По коду стр. 040 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 180 (гр. 3 и 4) разд.2 декларации.

Раздел 2 декларации заполняется как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", так и налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налогоплательщики, изъявившие желание уплачивать единый налог с полученных ими доходов, заполняют необходимые для исчисления единого налога показатели в гр. 3 данного раздела декларации.

По коду стр. 010 налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии со ст.249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период времени внереализационных доходов, определяемая в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом налогоплательщиком-организацией по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по данному коду строки указываются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 НК РФ.

При этом налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Значение показателя по данному коду строки указывается на основании данных гр. 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

По коду стр. 040 отражается значение показателя, указанного налогоплательщиком по коду стр. 010 за отчетный (налоговый) период.

По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога. Налоговой базой по объекту налогообложения "доходы" является денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. В связи с этим по данному коду строки отражается значение показателя по коду стр. 040.

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (код стр. 060 х код стр. 070 : 100).

По коду стр. 11 указывается общая сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа.

В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных им по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа учитываются налогоплательщиком в отчетном периоде их фактической уплаты.

По коду стр. 120 указывается сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду стр. 080.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 110, если значение показателя по коду стр. 110 составляет не более 50% от значения показателя по коду стр. 080.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам стр. 080 и ПО значение показателя по коду стр. 120 определяется по формуле: код стр. 080 х 50 : 100.

По коду стр. 130 указывается общая сумма выплаченных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности.

Значение показателя по данному коду строки указывается на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по ф. N 1-НДФЛ, утверждаемой приказом МНС России на соответствующий календарный год, и данными расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы).

По коду стр. 140 налогоплательщиком указывается сумма выплаченных им в отчетном (налоговом) периоде из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.

Значение данного показателя определяется как положительная разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком пособий по временной нетрудоспособности, указанной по коду стр. 130, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования РФ, указанной в разд.II Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 29.10.2002 N 113.

По коду стр. 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Значение показателя по данному коду строки определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 080, 120 и 140.

По коду стр. 160 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды единого налога.

Значение данного показателя определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 170 и 180 налоговых деклараций за предыдущие отчетные периоды.

По кодам стр. 170 и 180 указываются соответственно сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода, и сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Значение показателя по коду стр. 170 определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 150 и 160, а по коду стр. 180 - как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 160 и 150.

Пример. Заполнение разд.2 декларации по объекту налогообложения "доходы" (табл. 1).

Таблица 1

(в руб.)

     
   —————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |   Отчетный (налоговый) период  | I квартал| 6 месяцев| 9 месяцев|    Год   |
   +—————————————————————————T——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | Наименование показателей|  Код |           Объект налогообложения          |
   |                         |строки+———————————————————————————————————————————+
   |                         |      |                   Доходы                  |
   +—————————————————————————+——————+——————————T——————————T——————————T——————————+
   |             1           |   2  |     3    |     3    |     3    |     3    |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов | 010  |  100 000 |  110 000 |  125 000 |  280 000 |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма расходов           | 020  |     х    |     х    |     х    |     х    |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма разницы между      | 030  |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |суммой уплаченного       |      |          |          |          |          |
   |минимального налога и    |      |          |          |          |          |
   |суммой исчисленного в    |      |          |          |          |          |
   |общем порядке единого    |      |          |          |          |          |
   |налога за предыдущий     |      |          |          |          |          |
   |налоговый период         |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого получено:          | 040  |  100 000 |  110 000 |  125 000 |  280 000 |
   |доходов (код стр. 010 —  |      |          |          |          |          |
   |код стр. 020 —           |      |          |          |          |          |
   |код стр. 030)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |убытков (код стр. 020 +  | 041  |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |код стр. 030 —           |      |          |          |          |          |
   |код стр. 010)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма убытка или части   | 050  |    х     |     х    |     х    |     х    |
   |убытка, полученного в    |      |          |          |          |          |
   |предыдущем (предыдущих)  |      |          |          |          |          |
   |налоговом (налоговых)    |      |          |          |          |          |
   |периоде (периодах),      |      |          |          |          |          |
   |уменьшающая налоговую    |      |          |          |          |          |
   |базу (код стр. 050       |      |          |          |          |          |
   |разд.2.1 декларации)     |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база для       |  060 |  100 000 |  110 000 |  125 000 |  280 000 |
   |исчисления единого налога|      |          |          |          |          |
   |(по гр. 3 код стр. 40;   |      |          |          |          |          |
   |по ф. 4 код стр. 040 —   |      |          |          |          |          |
   |код стр. 050)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка единого налога (%)|  070 |     6    |     6    |     6    |     6    |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма исчисленного       |  080 |    6 000 |    6 600 |    7 500 |   16 800 |
   |единого налога           |      |          |          |          |          |
   |(код стр. 060 —          |      |          |          |          |          |
   |код стр. 070 — 100)      |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка минимального      | 090  |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |налога (%)               |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма исчисленного       | 100  |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |минимального налога за   |      |          |          |          |          |
   |налоговый период         |      |          |          |          |          |
   |(код стр. 010 —          |      |          |          |          |          |
   |код стр. 090 : 100       |      |          |          |          |          |
   |декларации за налоговый  |      |          |          |          |          |
   |период)                  |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых за    | 110  |    3 500 |    7 100 |    9 500 |   13 000 |
   |отчетный (налоговый)     |      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов |      |          |          |          |          |
   |на обязательное          |      |          |          |          |          |
   |пенсионное страхование   |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых за    | 120  |    3 000 |    3 300 |    3 750 |    8 400 |
   |отчетный (налоговый)     |      |(3 500 >  |(7 100 >  |(9 500 >  |(13 000 > |
   |период страховых взносов |      |6 000 х   |6 600 х   |7 500 х   |16 800 х  |
   |на обязательное          |      |50 : 100, |50 : 100, |50 : 100, |50 : 100, |
   |пенсионное страхование,  |      |поэтому   |поэтому   |поэтому   |поэтому   |
   |уменьшающая сумму        |      |код       |код       |код       |код       |
   |исчисленного единого     |      |стр. 120 =|стр. 120 =|стр. 120 =|стр. 120 =|
   |налога (но не более чем  |      |6 000 х   |6 000 х   |7 500 х   |16 800 х  |
   |на 50%) по коду стр. 080 |      |50 : 100) |50 : 100) |50 : 100  |50 : 100  |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Общая сумма выплаченных  | 130  |    2 700 |    2 700 |    7 900 |    7 900 |
   |работникам в отчетном    |      |          |          |          |          |
   |(налоговом) периоде      |      |          |          |          |          |
   |пособий по временной     |      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности       |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма выплаченных        | 140  |    1 500 |    1 500 |    6 700 |    6 700 |
   |работникам в отчетном    |      |          |          |          |          |
   |(налоговом) периоде из   |      |          |          |          |          |
   |средств налогоплательщика|      |          |          |          |          |
   |пособий по временной     |      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности       |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога,    |  150 |    1 500 |    1 800 |     —    |    1 700 |
   |подлежащая уплате за     |      |(6 000 —  |(6 600 —  |(7 500 —  |(16 800 — |
   |отчетный (налоговый)     |      |3 000 —   |3 300 —   |3 750 —   |8 400 —   |
   |период (по ф. 3 —        |      |1 500)    |1 500)    |6 700)    |6 700)    |
   |(код стр 080 —           |      |          |          |          |          |
   |код стр. 120 —           |      |          |          |          |          |
   |код стр. 140); по ф. 4   |      |          |          |          |          |
   |код стр. 080)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Исчислено единого налога | 160  |     —    |    1 500 |    1 800 |     —    |
   |за предыдущие отчетные   |      |          |(1 500 —  |((1 500 + |((1 500 + |
   |периоды (сумма кодов     |      |          |0)        |300) —    |300 + 0) —|
   |стр. 170 — сумма кодов   |      |          |          |(0 + 0))  |(0 + 0 +  |
   |стр. 180 деклараций за   |      |          |          |          |1 800))   |
   |предыдущие отчетные      |      |          |          |          |          |
   |периоды)                 |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога     | 170  |    1 500 |    300   |     —    |    1 700 |
   |(квартального авансового |      |(1 500 —  |( 1800 —  |          |(1 700 —  |
   |платежа), подлежащая     |      |0)        |1 500)    |          |0)        |
   |уплате по итогам         |      |          |          |          |          |
   |отчетного (налогового)   |      |          |          |          |          |
   |периода (код стр. 150 —  |      |          |          |          |          |
   |код стр. 160)            |      |          |          |          |          |
   |(указывается по коду     |      |          |          |          |          |
   |стр. 030 разд.1          |      |          |          |          |          |
   |декларации)              |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога к   | 180  |     —    |     —    |    1 800 |     —    |
   |уменьшению за отчетный   |      |          |          |(1 800 —  |          |
   |(налоговый) период (код  |      |          |          |0)        |          |
   |стр. 160 — код стр. 150) |      |          |          |          |          |
   |(указывается по коду     |      |          |          |          |          |
   |стр. 040 разд.1          |      |          |          |          |          |
   |декларации)              |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма минимального       |  190 |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |налога, подлежащая уплате|      |          |          |          |          |
   |за налоговый период (код |      |          |          |          |          |
   |стр. 100 декларации за   |      |          |          |          |          |
   |налоговый период)        |      |          |          |          |          |
   |(уплачивается при условии|      |          |          |          |          |
   |превышения значения по   |      |          |          |          |          |
   |коду стр. 100 над        |      |          |          |          |          |
   |значением по коду        |      |          |          |          |          |
   |стр. 080) (указывается по|      |          |          |          |          |
   |коду стр. 030 разд.1     |      |          |          |          |          |
   |декларации)              |      |          |          |          |          |
   L—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

В приведенной примере суммы единого налога (квартальных авансовых платежей), подлежащие уплате по итогам I квартала (1500 руб.), II квартала (300 руб.) и отчетного года (1700 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду стр. 030 разд.1 декларации. Сумма единого налога, уплаченная налогоплательщиком по итогам 6 месяцев отчетного года (1800 руб.) и исчисленная им к уменьшению по итогам 9 месяцев отчетного года, отражается по коду стр. 040 разд.1 декларации.

При этом данная сумма единого налога подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет предстоящего платежа единого налога по итогам налогового периода (1700 руб.) в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Налогоплательщики, изъявившие желание уплачивать единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, заполняют необходимые для исчисления единого налога показатели в гр. 4 данного раздела декларации.

По коду стр. 010 налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии со ст.249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период времени внереализационных доходов, определяемая в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом налогоплательщиком-организацией по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по данному коду строки указываются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 Кодекса.

При этом налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных гр. 5 Книги учета доходов и расходов.

По коду стр. 020 указывается сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемая в порядке, предусмотренном ст.346.16 НК РФ.

Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных гр. 7 Книги учета доходов и расходов.

По коду стр. 030 указывается сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период минимального налога (код стр. 190 декларации за предыдущий налоговый период) и суммой исчисленного им за этот же период времени в общем порядке единого налога (код стр. 080 декларации за предыдущий налоговый период).

Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 190 и 080 декларации за предыдущий налоговый период.

По коду стр. 040 указывается итоговая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму понесенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, указанную по коду стр. 030 ((код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) > 0).

По коду стр. 041 налогоплательщиком отражается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период убытков.

Значение данного показателя определяется как положительная разница между суммой значений показателей по кодам стр. 020 и 030 и значением показателя по коду стр. 010.

По коду стр. 050 указывается сумма убытка или части убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу по единому налогу.

Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду стр. 050 разд.2.1 декларации.

По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога.

С учетом положений п.7 ст.346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, и суммы убытков, полученных по итогам предшествующих налоговых периодов. В этой связи значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 040 и 050.

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода единого налога.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду стр. 060 и налоговой ставки (код стр. 070).

По коду стр. 100 указывается сумма исчисленного по итогам налогового периода минимального налога.

Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как произведение значения показателя по коду стр. 010 и налоговой ставки (код стр. 090).

Значение данного показателя подлежит отражению всеми налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившими по итогам налогового периода по единому налогу доходы от осуществляемой ими хозяйственной деятельности.

По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится. В декларации за отчетный период по коду стр. 100 проставляется прочерк. У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанности по уплате минимального налога за этот отчетный период также не возникает.

В случае, если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код стр. 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код стр. 080), то значение показателя по коду стр. 100 переносится в строку по коду стр. 190.

По коду стр. 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период.

По данному коду строки налогоплательщиком указывается значение показателя по коду стр. 080.

При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате минимального налога (значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду стр. 080) по коду стр. 150 проставляется прочерк.

По коду стр. 160 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды единого налога.

Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 170 и 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

По кодам стр. 170 и 180 указывается соответственно сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода, и сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Значение показателя по коду стр. 170 определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 150 и 160, а по коду стр. 180 - как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 160 и 150.

По коду стр. 190 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 100 и отражается налогоплательщиком только в случае превышения значения показателя по коду стр. 100 над значением показателя по коду стр. 080 декларации за налоговый период.

Пример. Заполнение разд.2 декларации по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (табл. 2).

Таблица 2

(в руб.)

     
   —————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |   Отчетный (налоговый) период  | I квартал| 6 месяцев| 9 месяцев|    Год   |
   +—————————————————————————T——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | Наименование показателей|  Код |           Объект налогообложения          |
   |                         |строки+———————————————————————————————————————————+
   |                         |      |  Доходы, уменьшенные на величину расходов |
   +—————————————————————————+——————+——————————T——————————T——————————T——————————+
   |             1           |   2  |     4    |     4    |     4    |     4    |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов |  010 |  100 000 |  130 000 |  150 000 |  170 000 |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма расходов           |  020 |   60 000 |   80 000 |   16 000 |  165 000 |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма разницы между      |  030 |     —    |     —    |     —    |     —    |
   |суммой уплаченного       |      |          |          |          |          |
   |минимального налога и    |      |          |          |          |          |
   |суммой исчисленного в    |      |          |          |          |          |
   |общем порядке единого    |      |          |          |          |          |
   |налога за предыдущий     |      |          |          |          |          |
   |налоговый период         |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого получено доходов   |  040 |   40 000 |   50 000 |     —    |    5 000 |
   |(код стр. 010 —          |      |          |          |          |          |
   |код стр. 020 —           |      |          |          |          |          |
   |код стр. 030)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |убытков (код стр. 020 +  |  041 |    —     |     —    |   10 000 |     —    |
   |код стр. 030 —           |      |          |          |          |          |
   |код стр. 010)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма убытка или части   |  050 |    —     |     —    |     —    |     —    |
   |убытка полученного в     |      |          |          |          |          |
   |предыдущем (предыдущих)  |      |          |          |          |          |
   |налоговом (налоговых)    |      |          |          |          |          |
   |периоде (периодах),      |      |          |          |          |          |
   |уменьшающая налоговую    |      |          |          |          |          |
   |базу (код стр. 050       |      |          |          |          |          |
   |разд.2.1 декларации)     |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база для       |  060 |   40 000 |   50 000 |     —    |    5 000 |
   |исчисления единого налога|      |          |          |          |          |
   |(по гр. 3 — код стр. 40; |      |          |          |          |          |
   |по гр. 4 — код стр. 040 —|      |          |          |          |          |
   |код стр. 050)            |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка единого налога (%)|  070 |       15 |       15 |       15 |       15 |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма исчисленного       |  080 |    6 000 |    7 500 |     —    |      750 |
   |единого налога (код      |      |          |          |          |          |
   |стр. 060 х код стр. 070 :|      |          |          |          |          |
   |100)                     |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка минимального      |  090 |     1    |     1    |     1    |     1    |
   |налога (%)               |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма исчисленного       |  100 |     —    |     —    |     —    |    1 700 |
   |минимального налога за   |      |          |          |          |          |
   |налоговый период (код    |      |          |          |          |          |
   |стр. 010 х код стр. 090 :|      |          |          |          |          |
   |100 декларации за        |      |          |          |          |          |
   |налоговый период)        |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых за    |  110 |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |отчетный (налоговый)     |      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов |      |          |          |          |          |
   |на обязательное          |      |          |          |          |          |
   |пенсионное страхование   |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых за    |  120 |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |отчетный (налоговый)     |      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов |      |          |          |          |          |
   |на обязательное          |      |          |          |          |          |
   |пенсионное страхование,  |      |          |          |          |          |
   |уменьшающая сумму        |      |          |          |          |          |
   |исчисленного единого     |      |          |          |          |          |
   |налога (но не более чем  |      |          |          |          |          |
   |на 50%) по коду стр. 080 |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Общая сумма выплаченных  |  130 |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |работникам в отчетном    |      |          |          |          |          |
   |(налоговом) периоде      |      |          |          |          |          |
   |пособий по временной     |      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности       |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма выплаченных        |  140 |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |работникам в отчетном    |      |          |          |          |          |
   |(налоговом) периоде из   |      |          |          |          |          |
   |средств налогоплательщика|      |          |          |          |          |
   |пособий по временной     |      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности       |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога,    |  150 |    6 000 |    7 500 |     —    |     —    |
   |подлежащая уплате за     |      |          |          |          |          |
   |отчетный (налоговый)     |      |          |          |          |          |
   |период (по гр. 4 —       |      |          |          |          |          |
   |(код стр. 080 — код      |      |          |          |          |          |
   |стр. 120 — код стр. 140),|      |          |          |          |          |
   |по гр. 4 код стр. 080)   |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Исчислено единого налога |  160 |     —    |    6 000 |    7 500 |     —    |
   |за предыдущие отчетные   |      |          |(6 000 —  |((6 000 + |((6 000 + |
   |периоды (сумма кодов     |      |          |0)        |1 500) —  |1 500 +   |
   |стр. 170 — сумма кодов   |      |          |          |(0 + 0))  |0) — (0 + |
   |стр. 180 деклараций за   |      |          |          |          |0 +       |
   |предыдущие отчетные      |      |          |          |          |7 500))   |
   |периоды)                 |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога     |  170 |    6 000 |    1 500 |     —    |     —    |
   |(квартального авансового |      |(6 000 —  |(7 500 —  |          |          |
   |платежа), подлежащая     |      |0)        |6 000)    |          |          |
   |уплате по итогам         |      |          |          |          |          |
   |отчетного (налогового)   |      |          |          |          |          |
   |периода (код стр. 150 —  |      |          |          |          |          |
   |код стр. 160)            |      |          |          |          |          |
   |(указывается по коду     |      |          |          |          |          |
   |стр. 030 разд.1          |      |          |          |          |          |
   |декларации)              |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога к   |  180 |     —    |     —    |    7 500 |     —    |
   |уменьшению за отчетный   |      |          |          |(7 500 —  |          |
   |(налоговый) период (код  |      |          |          |0)        |          |
   |стр. 160 — код стр. 150) |      |          |          |          |          |
   |(указывается по коду     |      |          |          |          |          |
   |стр. 040 разд.1          |      |          |          |          |          |
   |декларации)              |      |          |          |          |          |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма минимального       |  190 |     —    |     —    |     —    |    1 700 |
   |налога, подлежащая уплате|      |          |          |          |(значение |
   |за налоговый период (код |      |          |          |          |показателя|
   |стр. 100 декларации за   |      |          |          |          |по коду   |
   |налоговый период)        |      |          |          |          |стр. 100 >|
   |(уплачивается при условии|      |          |          |          |значения  |
   |превышения значения по   |      |          |          |          |показателя|
   |коду стр. 100 над        |      |          |          |          |по коду   |
   |значением по коду        |      |          |          |          |стр. 080) |
   |стр. 080) (указывается по|      |          |          |          |          |
   |коду стр 030 разд.1      |      |          |          |          |          |
   |декларации)              |      |          |          |          |          |
   L—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

В приведенном примере по итогам девяти месяцев отчетного года налогоплательщиком был получен убыток в сумме 10 000 руб.

В связи с этим за 9 месяцев отчетного года у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате квартального авансового платежа по единому налогу, а также минимального налога.

Образовавшаяся по итогам данного отчетного периода переплата единого налога в сумме 7500 руб. (уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи за I и II кварталы отчетного года) подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного им за налоговый период минимального налога (1700 руб.) в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

При этом в соответствии со ст.346.18 НК РФ разница между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, составившая 950 руб. (1700 руб. - 750 руб.), подлежит включению в состав расходов, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий налоговый период (код стр. 030 разд.2 декларации за следующий налоговый период).

Суммы квартальных авансовых платежей единого налога, подлежащие уплате по итогам I квартала и полугодия отчетного года (6000 руб. и 1500 руб.), а также сумма минимального налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода (1700 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду стр. 030 разд.1 декларации.

Сумма единого налога, уплаченная налогоплательщиком по итогам 6 месяцев отчетного года (7500 руб.) и исчисленная им к уменьшению по итогам 9 месяцев отчетного года, отражается по коду стр. 040 разд.1 декларации.

Раздел 2.1 декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущих налоговых периодов по единому налогу убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности.

По коду стр. 010 раздела налогоплательщиком отражается остаток ранее полученного и не перенесенного им убытка на начало налогового периода по единому налогу.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 060 данного раздела декларации за предыдущий налоговый период.

По коду стр. 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком по итогам предыдущего налогового периода.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя, указанному по коду стр. 041 разд.2 декларации за предыдущий налоговый период.

По коду стр. 030 указывается общая сумма не перенесенного ранее убытка на конец налогового периода.

Значение данного показателя определяется как сумма значений показателей по кодам стр. 010 и 020.

По коду стр. 040 указывается исчисленная налогоплательщиком за налоговый период налоговая база по единому налогу, подлежащая уменьшению.

Значение данного показателя соответствует значению показателя, указанному по коду стр. 040 разд.2 декларации за налоговый период.

По коду стр. 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную по коду стр. 040 данного раздела декларации.

Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду стр. 030, если значение показателя по коду стр. 030 составляет не более 30% от значения показателя по коду стр. 040.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам стр. 030 и 040 значение показателя по коду стр. 050 определяется по формуле: код стр. 040 х 30 : 100.

По коду стр. 060 отражается оставшаяся часть ранее не перенесенного на конец налогового периода убытка.

Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 030 и 050 данного раздела декларации.

По коду стр. 070 указывается общая сумма ранее перенесенного на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытка (сумма кодов стр. 080 - 170).

По кодом стр. 080 - 170 указывается сумма ранее перенесенного убытка по годам, с указанием каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу уже была уменьшена на сумму убытка (части убытка), полученного за предыдущий (предыдущие) налоговый период.

Пример. Заполнение разд.2.1 декларации (табл. 3).

Таблица 3

(в руб.)

     
   —————————————————————————————————T———————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————¬
   |        Налоговые периоды       |2003 г.|  2004 г.  |  2005 г.  |  2006 г.  |           |           |
   +—————————————————————————T——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   | Наименование показателей|  Код |                              Сумма                                |
   |                         |строки|                                                                   |
   +—————————————————————————+——————+———————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————+
   |            1            |   2  |   3   |     3     |     3     |      3    |     3     |      3    |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Остаток убытка на начало |  010 |   —   |     —     |10 000     |    —      |    —      | 91 000    |
   |налогового периода       |      |       |           |(код       |(код       |(код       |(код       |
   |                         |      |       |           |стр. 060   |стр. 060   |стр. 060   |стр. 060   |
   |                         |      |       |           |разд.2.1   |разд.2.1   |разд.2.1   |разд.2.1   |
   |                         |      |       |           |декларации |декларации |декларации |декларации |
   |                         |      |       |           |за 2004 г.)|за 2005 г.)|за 2006 г.)|за 2007 г.)|
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Убыток за предыдущий     |  020 |   —   |   70 000  |     —     |     —     |  325 000  |     —     |
   |налоговый период (код    |      |       | (2003 г.) |(2004 г.)  | (2005 г.) | (2006 г.) | (2007 г.) |
   |стр. 041 разд.2          |      |       |           |           |           |           |           |
   |декларации за предыдущий |      |       |           |           |           |           |           |
   |налоговый период)        |      |       |           |           |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма убытка на конец    |  030 |   —   |   70 000  |  10 000   |     —     |  325 000  |   91 000  |
   |налогового периода       |      |       |(0 +       |(10 000 +  |  (0 + 0)  |(0 +       |(91 000 +  |
   |(код стр. 010 +          |      |       |70 000)    |0)         |           |325 000)   |0)         |
   |код стр. 020)            |      |       |           |           |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Налоговая база за        |  040 |   —   |  200 000  |  240 000  |     —     |  780 000  |  270 000  |
   |налоговый период (код    |      |       | (2004 г.) | (2005 г.) |(по итогам | (2007 г.) | (2008 г.) |
   |стр. 040 гр. 4 разд.2    |      |       |           |           |2006 г.    |           |           |
   |декларации за налоговый  |      |       |           |           |получен    |           |           |
   |период)                  |      |       |           |           |убыток в   |           |           |
   |                         |      |       |           |           |сумме      |           |           |
   |                         |      |       |           |           |325 000)   |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма убытка или части   |  050 |   —   |   60 000  |   10 000  |     —     |  234 000  |   81 000  |
   |убытка, уменьшающая      |      |       |(70 000 >  |(10 000 <  |           |(325 000 > |(91 000 >  |
   |налоговую базу за        |      |       |200 000 х  |240 000 х  |           |780 000 х  |270 000 х  |
   |налоговый период (но не  |      |       |30 : 100,  |30 : 100,  |           |30 : 100,  |30 : 100,  |
   |более чем на 30%) по     |      |       |поэтому код|поэтому код|           |поэтому код|поэтому код|
   |коду стр. 040            |      |       |стр. 050 = |стр. 050 = |           |стр. 050 = |стр. 050 = |
   |(переносится в код       |      |       |200 000 х  |100 000    |           |780 000 —  |270 000 —  |
   |стр. 050 разд.2          |      |       |30 : 100)  |           |           |30 : 100)  |30 : 100)  |
   |декларации)              |      |       |           |           |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Оставшаяся часть убытка  |  060 |   —   |   10 000  |     —     |     —     |  91 000   |   10 000  |
   |на конец налогового      |      |       |(70 000 —  |(10 000 —  |  (0 — 0)  |(325 000 — |(91 000 —  |
   |периода (код стр. 030 —  |      |       |60 000)    |10 000)    |           |234 000)   |81 000)    |
   |код стр. 050)            |      |       |           |           |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Перенесено убытков ранее |  070 |   —   |     —     |   60 000  |   70 000  |   70 000  |  304 000  |
   |(всего) (сумма значений  |      |       |           |           |           |           |           |
   |кодов стр. 080 — 170)    |      |       |           |           |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 2004 г.               |  080 |   —   |     —     |   60 000  |   60 000  |   60 000  |   60 000  |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 2005 г.               |  090 |   —   |     —     |     —     |   10 000  |   10 000  |   10 000  |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 2006 г.               |  100 |   —   |     —     |     —     |     —     |    —      |      —    |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 2007 г.               |  110 |   —   |     —     |     —     |     —     |    —      |  234 000  |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 20__г.                |  120 |    —  |      —    |      —    |     —     |     —     |     —     |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 20__г.                |  130 |    —  |      —    |      —    |     —     |     —     |     —     |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 20__ г.               |  140 |    —  |      —    |      —    |     —     |     —     |     —     |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 20__ г.               |  150 |    —  |      —    |      —    |     —     |     —     |     —     |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 20__ г.               |  160 |    —  |      —    |      —    |     —     |     —     |     —     |
   +—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |на 20__ г.               |  170 |    —  |      —    |      —    |     —     |     —     |     —     |
   L—————————————————————————+——————+———————+———————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

В приведенном примере исчисленные по коду стр. 050 значения показателя указываются налогоплательщиком по коду стр. 050 разд.2 декларации за соответствующий налоговый период и учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу за этот же налоговый период.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——