"Консультант", N 10, 2004

НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР

ПРИ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

СИТУАЦИЯ

ООО "Негоциант" осуществляет оптовую, а также розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход. По итогам финансового года руководитель "Негоцианта" принял решение выделить средства на приобретение санаторно-курортных путевок для некоторых работников организации - менеджеров оптовой торговли и продавцов-консультантов магазина. При оформлении платежей руководитель обнаружил, что начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость путевок, предоставленных работникам магазина. В то же время на стоимость путевок для менеджеров оптовой торговли страховые взносы в ПФР не начислены. За разъяснениями руководитель обратился к главному бухгалтеру.

ПОЗИЦИЯ РУКОВОДИТЕЛЯ

Согласно законодательству об обязательном пенсионном страховании объект обложения взносами в ПФР совпадает с объектом налогообложения единым социальным налогом. Вместе с тем ЕСН не начисляется на выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль. Путевки приобретены за счет собственных средств организации, поэтому затраты на их приобретение не учитываются как расходы при исчислении налога на прибыль. В связи с этим ЕСН, а следовательно, и взносы в ПФР начислять на все путевки не нужно.

ПОЗИЦИЯ БУХГАЛТЕРА

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются налогоплательщиками ЕСН. Между тем страховые взносы в ПФР они должны перечислять (п.4 ст.346.26 НК РФ). При этом, действительно, объект обложения и база для начисления страховых взносов в ПФР совпадают с объектом и базой для начисления ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Справедливо также и то, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН (а следовательно, и объектом обложения страховыми взносами в ПФР), если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ). Например, оплата путевок на лечение и отдых не учитывается при исчислении налога на прибыль (п.29 ст.270 НК РФ). Вместе с тем норма п.3 ст.236 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков налога на прибыль.

ООО "Негоциант" по оптовой торговой деятельности находится на общей системе налогообложения и уплачивает налог на прибыль. В связи с этим расходы на путевки для менеджеров не являются объектом налогообложения ЕСН. Следовательно, страховые взносы в ПФР также начислять не нужно.

В то же время по розничной торговой деятельности "Негоциант" не является налогоплательщиком налога на прибыль. В связи с этим ограничение объекта налогообложения ЕСН в п.3 ст.236 НК РФ на эту деятельность не распространяется. Несмотря на то что ЕСН по выплатам в розничной торговле начислять не нужно, объект для страховых взносов в ПФР в данном случае есть.

В.В.Олифиров

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——