"Консультант", N 10, 2004

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА

ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС?

Организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а граждане, не занимающиеся предпринимательством, - нет. Это хорошо известная норма Налогового кодекса РФ. Однако параллельный анализ положений налогового и гражданского законодательства показывает, что это не совсем так. При определенном взгляде на эту ситуацию обычных граждан также можно отнести к категории налогоплательщиков НДС. Автор рассказывает, к каким проблемам приводит такая трактовка законодательства.

Налогоплательщики НДС согласно Налоговому кодексу РФ

Статья 143 НК РФ определяет исчерпывающий состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. К ним относятся:

- организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, и иностранные юридические лица и международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ (ст.11 НК РФ);

- индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы (ст.11 НК РФ).

Кроме того, ст.11 НК РФ относит к индивидуальным предпринимателям физических лиц, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, но при этом осуществляют предпринимательскую деятельность. Такие физические лица не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Следует заметить, что практически аналогичная норма применительно к гражданско-правовым отношениям установлена в ст.23 ГК РФ;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Так, например, в совокупный таможенный платеж, взимаемый с физических лиц при ввозе транспортных средств на территорию России, включается и сумма НДС. Правомочность данного порядка неоднократно признавал ВС РФ (см. Решение от 11.07.2000 N ГКПИ 00-320 и Определение от 07.09.2000 N КАС 00-330).

Физические лица как налогоплательщики НДС

Из анализа ст.ст.11 и 143 НК РФ следует, что налогоплательщиками НДС признаются не только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, но и все физические лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность (пусть даже и без соответствующей государственной регистрации).

В связи с этим следует напомнить, что согласно ст.2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг деятельность. Следует отметить, что понятие "систематическое" в ГК РФ не определено.

Исходя из сказанного, по мнению налоговых органов, сдача в аренду имущества всеми физическими лицами подпадает под определение "систематическая предпринимательская деятельность". В связи с этим получаемые арендаторами доходы должны облагаться не только НДФЛ, но и НДС.

Вместе с тем в налоговых органах существует и другая точка зрения, согласно которой сдача имущества в аренду не является вообще деятельностью (в т.ч. предпринимательской), а представляет собой чистый пассивный доход, который должен облагаться только НДФЛ.

Между тем ФАС Московского округа в Постановлениях от 12.03.2001 по делу N КА-А40/845-01 и от 28.05.2001 по делу N КА-А40/2604-01 однозначно признал, что индивидуальные предприниматели вправе заниматься таким видом предпринимательской деятельности, как сдача имущества в аренду. В данном случае регистрирующие и налоговые органы ставили под сомнение тот факт, что сдача имущества в аренду является предпринимательской деятельностью в контексте ст.2 ГК РФ.

Таким образом, если сдача имущества в аренду признана судом предпринимательской деятельностью, то все физические лица, независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя, должны являться налогоплательщиками НДС с сумм арендной платы, если такая аренда носит систематический характер!

Под ст.2 ГК РФ и соответственно под ст.ст.11 и 143 НК РФ подпадают все физические лица, которые систематически совершают гражданско-правовые сделки, например, продают свое имущество, выполняют работы и оказывают услуги, уплачивая при этом только НДФЛ.

Между тем неуплата НДС в этих условиях для многих граждан может быть расценена как уклонение от уплаты налогов. За такое правонарушение, совершенное в крупном или особо крупном размере, предусмотрена уголовная ответственность по ст.198 УК РФ.

В заключение. Неясности законодательства влекут для определенного числа граждан Российской Федерации трудно предсказуемые последствия (не только налоговые, но и уголовные!).

Нечеткое определение понятия "предпринимательская деятельность" в ст.2 ГК РФ создает угрозу преследования для многих граждан. По мнению автора, данную проблему следует срочно решать на законодательном уровне.

При этом следует отметить, что рассмотренная ситуация является почти исключительной коллизией российского налогового права, поскольку в других странах вопрос привлечения физических лиц, не являющихся предпринимателями, к исполнению обязанностей налогоплательщика НДС решается однозначно на законодательном уровне. Так, например, в Республике Армения физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, считаются налогоплательщиками НДС, если сумма их выручки превысила 3 млн драмов.

А.Н.Медведев

К. э. н.,

главный аудитор

ЗАО "Аудит БТ"

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——