"Консультант", N 10, 2004

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ВКЛАДОВ,

ВНЕСЕННЫХ УЧАСТНИКАМИ В ИМУЩЕСТВО ООО

Участник ООО передает материальные ресурсы в качестве вклада в уставный капитал. Никто не будет возражать, что такая операция носит инвестиционный характер и не является объектом налогообложения. А если материальные ресурсы, переданные участниками в имущество общества, не изменяют размеры долей участников и их номинальную стоимость в уставном капитале?

Автор не согласен с формальным подходом к решению данного вопроса и аргументировано доказывает, что указанная операция также носит инвестиционный характер.

В соответствии с п.1 ст.27 Федерального закона от 08.02.2019 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны вносить вклады в имущество общества, если это предусмотрено его уставом. Для этого необходимо решение общего собрания общества.

Пунктом 2 ст.27 Закона N 14-ФЗ установлено, что вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом общества.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся денежными средствами (п.3 ст.27 Закона N 14-ФЗ).

Вместе с тем вклады могут также вноситься имуществом, если это прямо предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Согласно п.4 ст.27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что указанные вклады никак не затрагивают уставный капитал общества.

В этой ситуации возникает вопрос: если упомянутые вклады вносятся в виде материальных ресурсов, а не денежных средств, то должна ли эта операция облагаться НДС?

Материальные вклады - реализация

Существует мнение, согласно которому ответ на этот вопрос должен быть положительным. Данная точка зрения обосновывается следующим образом.

Пунктом 1 ст.146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС, в частности, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Налог в таком случае должна уплатить передающая сторона, а момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п.6 ст.167 НК РФ).

Таким образом, вклады в имущество общества, вносимые юридическими лицами в виде материальных ресурсов, формально подпадают под объект налогообложения.

Между тем согласно п.2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст.39 Кодекса.

В числе других таких операций упомянута передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Имеются в виду, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ).

Поскольку вклады в имущество общества, о которых идет речь в статье, никак не влияют на размер уставного капитала и соотношение долей участников, то операции по внесению подобных вкладов не носят инвестиционный характер. Следовательно, они не подпадают под перечень операций, не являющихся реализацией, а значит, облагаются НДС.

В то же время можно привести достаточно веские доводы также в пользу противоположной точки зрения, а именно оспорить утверждение о том, что упомянутые вклады не носят инвестиционный характер.

Материальные вклады - инвестиции

По мнению автора, инвестиционный характер вкладов в данном случае вполне очевиден. Между тем налоговые органы, как правило, придерживаются формального подхода к налоговому законодательству, т.е. требуют соблюдения буквы закона. Найти аргументы, основанные на законе, не составляет труда.

Прежде всего важным является то обстоятельство, что в пп.4 п.3 ст.39 НК РФ присутствует словосочетание "в частности". Оно указывает на то, что перечень операций, носящих инвестиционный характер, не является закрытым. Иными словами, к ним могут быть отнесены не только вклады в уставный капитал и иные вклады аналогичного назначения, но и другие операции.

Остается найти такие операции, но сначала нужно ответить на вопрос: какие операции могут быть отнесены к инвестиционным?

Поскольку налоговое законодательство не содержит специального определения инвестиций для целей налогообложения, то в силу п.1 ст.11 НК РФ необходимо обратиться к специальному инвестиционному законодательству. В частности, к действующему Закону РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон N 1488-1), а также к Федеральному закону от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон N 39-ФЗ).

Согласно п.1 ст.1 Закона N 1488-1 инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

В соответствии со ст.3 Закона N 1488-1 объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.

Закон N 39-ФЗ также определяет инвестиции как денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В обоих Законах даны аналогичные определения инвестиций и говорится о том, что инвестиции осуществляются с целью получения прибыли.

Получение прибыли является главной целью создания и функционирования любой коммерческой организации (п.1 ст.50 ГК РФ). В соответствии с п.1 ст.66 ГК РФ общества с ограниченной ответственностью относятся как раз к коммерческим организациям. Совершенно очевидно, что вклады участников в имущество общества в конечном счете имеют своей целью именно максимизацию прибыли, а не какую-либо иную цель.

Таким образом, вклады участников в имущество общества полностью удовлетворяют определениям инвестиций, приведенным в упомянутых Законах. Они являются полноценными инвестициями в том смысле, в каком их определяет инвестиционное законодательство.

Следовательно, пп.4 п.3 ст.39 НК РФ в полной мере распространяется и на вклады участников в имущество общества, не увеличивающих уставный капитал.

Исходя из этого, данные операции не должны признаваться реализацией, поэтому и объекта налогообложения НДС в данном случае не возникает.

Г.А.Шарыгин

Налоговый консультант

г. Сочи

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——