"Консультант", N 10, 2004

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, в каких из перечисленных случаев необходимо восстанавливать сумму "входного" НДС, принятую ранее к вычету: списание не полностью амортизированного основного средства в связи с моральным устареванием, физическим износом; договор купли-продажи основного средства признан судом недействительным; организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Каким образом суммы восстановленного налога отражаются в налоговой декларации по НДС? Нужно ли отражать в книге покупок или в книге продаж сумму восстановленного налога?

Ответ: Во всех вышеперечисленных случаях представляется обоснованным восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным основным средствам, исходя из их остаточной стоимости по бухгалтерскому учету. Несмотря на то что в гл.21 Кодекса отсутствуют конкретные нормы в отношении случаев, перечисленных в вопросе, положения о необходимости восстановления НДС при использовании основных средств и других товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС, содержатся в ст.ст.145 (п.8) и 170 (п.3).

Что касается выбытия из хозяйственной деятельности не полностью самортизированных основных средств, то восстановление налога требуется по формальной причине прекращения участия актива в процессе осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Кроме того, правомерность восстановления сумм НДС подтверждается наличием соответствующей графы (370) в форме декларации по НДС, утв. Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Поэтому при расчете общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период (разд.2.1 декларации), восстановленные суммы налога следует отразить по стр. 13 в графе 370. Одновременно для целей сопоставимости показателей в отчетности налогоплательщика данные суммы целесообразно зарегистрировать в книге продаж.

Н.А.Комова

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——