"Главбух", N 9, 2004

Вопрос: Мы торгуем как оптом, так и в розницу. При этом оптовая торговля - на общем режиме налогообложения, розничная же подпадает под ЕНВД. Недавно мы купили основное средство, которое будет использоваться в обоих видах деятельности. Как определить первоначальную стоимость этого объекта и амортизировать его в налоговом учете?

Ответ: В целях налогообложения оптовой торговли, не подпадающей под ЕНВД, первоначальная стоимость основного средства, которое приобрела организация, определяется по правилам п.1 ст.257 НК РФ. И согласно этому пункту в первоначальную стоимость основного средства вы сможете включить все расходы, связанные с приобретением объекта.

Поскольку ваша организация осуществляет операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость (оптовая торговля), так и необлагаемые (розничная торговля), то при учете НДС в данном случае следует руководствоваться п.4 ст.170 НК РФ. В соответствии с ним принять к вычету сумму "входного" НДС вы можете только в той пропорции, в которой основное средство используется при осуществлении оптовой торговли. Напомним, что указанная пропорция определяется исходя из доходов от оптовой торговли в общей сумме выручки за налоговый период.

Оставшаяся часть "входного" НДС, относящаяся к розничной торговле, включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта.

Итак, первоначальную стоимость вы подсчитали. Теперь в зависимости от срока службы основного средства необходимо исчислить сумму его ежемесячной амортизации. Однако ввиду того, что основное средство предполагается использовать в двух видах деятельности, доходы и расходы по которым должны учитываться раздельно, всю сумму ежемесячных амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль включать в расходы нельзя. Здесь нужно применять аналогичную пропорцию, как и при распределении НДС. А именно: согласно п.1 ст.272 НК РФ, расходы распределяются пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности. И только та часть амортизации, которая соответствует доле оптовой торговли, принимается для целей налогообложения прибыли. Остальная часть амортизационных отчислений относится на расходы по "вмененной" деятельности и при расчете налога на прибыль учитываться не должна.

Такой расчет надо делать каждый отчетный период. А потому сумма амортизации, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, может меняться в зависимости от ежемесячного объема дохода от оптовой торговли.

М.С.Белова

Референт налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——