"Главбух", N 9, 2004

Вопрос: Организация-производитель реализует продукцию розничным магазинам. В соответствии с условиями договора поставщик также предоставляет магазину на время морозильные камеры (или стеллажи, поддоны и пр.), где хранятся и выставляются товары. По мнению налоговиков, производитель в этом случае передает магазинам оборудование в безвозмездное пользование. Поэтому поставщик не имеет права начислять в налоговом учете амортизацию. Кроме того, поставщику нужно заплатить налог на добавленную стоимость. Однако если грамотно оформить документы, можно и сэкономить, и спора с чиновниками избежать.

Ответ:

Чем грозит?

Если организация-производитель передает розничным магазинам вместе с товарами еще и морозильные камеры, стеллажи или поддоны бесплатно, то налоговики считают это передачей в безвозмездное пользование. А отсюда - негативные налоговые последствия.

Так, согласно п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ, по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, нельзя начислять амортизацию в налоговом учете. Если же предприятие продолжает амортизировать переданное имущество, то проверяющие начислят недоимку по налогу на прибыль, а также пени и штраф по ст.122 Налогового кодекса РФ (в размере 20% от суммы недоплаты).

Кроме того, налоговики убеждены, что при передаче имущества в безвозмездное пользование организация должна начислить НДС. Такой вывод они делают на основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ.

Правда, в данной статье говорится о безвозмездной передаче товаров, работ и услуг. Однако чиновники считают, что передача имущества в безвозмездное пользование является услугой в соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ.

Можно, конечно, возразить налоговому инспектору, привести основанные на законе контраргументы. Но, к сожалению, точку зрения налоговиков поддерживают и некоторые арбитражные суды. Примером тому являются Постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2002 г. N Ф09-2516/02-АК и Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 г. N А54-619/03-С18.

Таким образом, если фирма-поставщик не начислит НДС, проверяющие обязательно обратят на это внимание. И, скорее всего, они захотят получить с предприятия недоимку, пени и штраф.

Да и для розничных магазинов получать имущество в безвозмездное пользование невыгодно: налоговики считают, что в этом случае нужно заплатить налог на прибыль в соответствии с п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Что предпринять?

Организация может избежать вопросов со стороны инспектора и при этом сэкономить на налогах, если правильно оформит документы. Мы предлагаем два варианта, которые позволят это сделать.

Первый вариант. Организация заключает с магазином договор аренды стеллажей (поддонов, морозильных камер) и предусматривает в нем символическую плату. Тогда бухгалтер сможет начислять в налоговом учете амортизацию, так как Налоговый кодекс РФ позволяет амортизировать имущество, сданное в аренду.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его организация заплатит с арендной платы, предусмотренной в договоре.

Пример 1. Кондитерская фабрика ОАО "Сладости" реализует продукцию розничным магазинам и предоставляет покупателям стеклянные ящики, в которых те выставляют товары.

ОАО "Сладости" заключило с магазином договор аренды ящиков. Ежемесячная арендная плата равна 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.). Таким образом, бухгалтер будет каждый месяц делать в учете такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 руб. - получены деньги от магазина за аренду ящиков.

Второй вариант. Организация может предусмотреть в договоре поставки, что цена товара складывается из двух частей:

- непосредственно стоимость самих товаров;

- плата за пользование морозильными камерами (стеллажами, поддонами).

При этом можно расшифровать цену, то есть показать стоимость использования имущества отдельно (к примеру, так нужно поступить, если реализуются товары, облагаемые НДС по ставке 10%). А можно прописать только общую сумму, указав, что она включает в себя как плату за товары, так и пользование оборудованием. Очевидно, что в обоих случаях покупатель будет пользоваться имуществом не бесплатно. Значит, поставщик вправе начислять в налоговом учете амортизацию.

Кроме того, так как плата за пользование имуществом включается в цену договора, то организации не нужно заключать дополнительный договор аренды и платить по нему НДС.

Если же у компании уже заключен договор с магазином, а про пользование имуществом там ничего не сказано, то организации вправе заключить дополнительное соглашение, в котором уточнить, что именно включает в себя цена товара.

Пример 2. ООО "Фрегат" продало магазину "Диетическое питание" прохладительные напитки. В соответствии с условиями договора поставки ООО "Фрегат" передало холодильники, в которых магазин будет хранить товары. После окончания действия договора (то есть продажи всей партии напитков) магазин должен вернуть холодильники ООО "Фрегат".

Сумма договора поставки включает: стоимость напитков - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.) и плату за пользование холодильниками на весь период действия договора - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Таким образом, бухгалтер ООО "Фрегат" вправе начислять в налоговом учете по холодильникам амортизацию.

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——