Вопрос: Индивидуальный предприниматель в мае 2003 г. приобрел трактор стоимостью 200 000 руб. и в этом же месяце ввел его в использование. Оплата стоимости трактора была произведена частями: в январе 2003 г. - 100 000 руб. и в мае 2003 г. - 100 000 руб. С учетом предусмотренного договором купли-продажи порядка оплаты в рассрочку стоимости трактора первоначальная стоимость приобретенного имущества полностью сформировалась только в мае 2003 г.

С какого месяца (февраля либо июня) и как индивидуальный предприниматель должен начислять амортизацию по этому объекту?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением отдельных случаев, предусмотренных Порядком. Расходы признаются затратами при применении кассового метода с учетом следующих особенностей. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату (п.15 Порядка учета).

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (п.32 Порядка учета).

Согласно Порядку учета начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (п.п.41, 42 Порядка учета).

Учитывая изложенное, начисление амортизации индивидуальным предпринимателем допускается только после полной оплаты стоимости автомобиля, после того как будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателем самостоятельно на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), определяется срок полезного использования на дату ввода данного объекта амортизируемого имущества. Так как трактор введен в использование в мае 2003 г., то амортизация начисляется с 1 июня 2003 г. как произведение его первоначальной стоимости (в данном случае 200 000 руб.) и нормы амортизации. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется в порядке, изложенном в п.43 Порядка учета.

Таким образом, в сложившейся ситуации основное средство - трактор будет признано амортизируемым имуществом только с июня 2003 г. и, соответственно, с этого момента следует начислять амортизацию основного средства.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

19.08.2003

————