"Главбух", N 9, 2004

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки инспекторы затребовали у организации регистры налогового учета. Однако они представлены не были: фирма их просто-напросто не вела. За это налоговики наложили штраф. Так как фирма добровольно платить отказалась, налоговые органы обратились в суд.

Ответ:

Позиция налоговой инспекции

В п.1 ст.93 Налогового кодекса РФ сказано, что во время проверки инспекторы вправе запрашивать у организации необходимые документы. Так как в пятидневный срок с момента получения требования организация не представила регистры налогового учета амортизации основных средств, она должна заплатить штраф по ст.126 Налогового кодекса РФ. Причем сумма налоговых санкций определяется из расчета, что у организации должен быть один регистр на один месяц.

Так как налогоплательщик указанных регистров вообще не вел, он должен быть привлечен к ответственности еще и за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. То есть оштрафован по ст.120 Налогового кодекса РФ.

Позиция предприятия

В ст.313 Налогового кодекса РФ говорится, что порядок ведения налогового учета, в том числе и формы налоговых регистров, организация определяет самостоятельно. Указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Причем в Кодексе особо подчеркнуто: налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы документов налогового учета. А раз так, то подсчитать количество документов, которое организация должна представить по требованию налоговиков, невозможно. Следовательно, нельзя определить и сумму штрафа. Ведь п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ устанавливает санкции за каждый непредставленный документ.

Решение дела арбитражным судом

Суд установил, что если у организации не было ни одного регистра налогового учета, то привлечь ее к ответственности по ст.126 Налогового кодекса РФ нельзя. Так как отсутствие указанных регистров не образует состава правонарушения, предусмотренного этой статьей.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. по делу N А13-6442/03-21.

Комментарий редакции

Итак, штрафа по ст.126 Налогового кодекса РФ за отсутствие регистров можно избежать. Но его величина не так значительна, как по ст.120 Кодекса. Можно ли оспорить и его? В рассматриваемом деле фирма этого не сделала. Однако есть аргументы, которые дают надежду защититься и от штрафа, предусмотренного в ст.120 Налогового кодекса РФ. Вот эти аргументы.

Привлечь организацию к ответственности на основании ст.120 Налогового кодекса можно, если допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения. В этом случае штраф составит 5000 руб. А если правила учета нарушались в течение как минимум двух налоговых периодов и из-за нарушения была занижена налоговая база - размер санкций составит 10 процентов от суммы недоимки, но не меньше 15 000 руб.

А что именно считается грубым нарушением, уточнено в п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ. Это отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Кроме того, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Как видите, о регистрах налогового учета в статье нет упоминания. Следовательно, штрафовать за их отсутствие по ст.120 Налогового кодекса РФ у налоговой инспекции оснований нет.

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——