"Главбух", N 9, 2004

СНИЖАЕМ НАЛОГИ С ПОМОЩЬЮ ДОГОВОРА О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПЕРСОНАЛА

Компании с большой численностью сотрудников тратят много денег на заработную плату, а потому суммы ЕСН, направляемые ими в бюджет, огромны. Ведь этот налог равен 35,6 процента от зарплаты. Но есть совершенно законная схема снизить суммы зарплатных налогов с помощью договора о предоставлении персонала (его еще называют договором аутсорсинга). В общем виде эта схема выглядит так. Сначала создается новая организация, которая переходит на "упрощенку". Затем часть сотрудников переводится в эту фирму и с ней же заключается договор о предоставлении персонала. Выгода очевидна: новая фирма-"упрощенщик" с той же зарплаты работников будет платить только 14 процентов - взносы в Пенсионный фонд РФ.

Шаг I: создаем новую фирму

Как правило, в большой компании множество отделов, служб, подразделений. И у каждого подразделения свои функции. Например, отдел сбыта, финансовый отдел, call-центр, служба безопасности, отдел системного администрирования и программирования и т.д. Именно такие подразделения можно вывести в отдельную фирму, которая будет уплачивать налоги по упрощенной системе.

Однако здесь необходимо иметь в виду следующие условия.

1. Доля участия других юридических лиц в новом предприятии не должна превышать 25 процентов. Это правило действует и в отношении той организации, в интересах которой, собственно, и создается новая фирма. В противном случае эта фирма не сможет применять "упрощенку" (пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ).

Причем еще лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20 процентов. Иначе налоговики могут посчитать фирмы взаимозависимыми (пп.1 п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ). Также, чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев "главной" компании.

2. Средняя численность работников, которых переводят в новую фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно из ограничений для тех, кто хочет работать по "упрощенке". Но, конечно, его можно обойти, создав необходимое количество фирм.

3. Новую организацию лучше создавать в форме общества с ограниченной ответственностью. Дело в том, что ЗАО и ОАО должны вести бухгалтерский учет согласно ст.88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой обязанности не предусматривает. А потому общество с ограниченной ответственностью, переведенное на "упрощенку", сможет не вести бухучет.

4. Фирма на "упрощенке" может платить налог либо с доходов - по ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами - по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше возникает споров с налоговыми инспекторами. Однако база "доходы минус расходы" позволит предприятию при правильном налоговом планировании минимизировать налог (как именно - читайте ниже).

5. Скорее всего, территориально сотрудники будут работать там же, где и работали до создания новой фирмы. И если эти помещения находятся в собственности "главной" компании, то ей необходимо заключить договор аренды с новой организацией. А арендную плату можно установить и символической. Если же "главная" компания сама арендует помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды.

Шаг II: переводим работников

После того как фирма создана, часть работников крупной компании переводится в новую организацию. При этом для самих сотрудников условия работы и оплаты труда не меняются. Тем не менее некоторых работников этот перевод, пусть и чисто формальный, может не устроить. Этот фактор также необходимо учесть при реализации схемы.

Шаг III: заключение договора

Чтобы работники, которых перевели в отдельную фирму, продолжали работать на "главную" компанию, между организациями заключается договор о предоставлении персонала (аутсорсинга).

Обратим внимание, что Гражданским кодексом РФ такой вид договора не предусмотрен. Но в то же время ст.421 Гражданского кодекса РФ предоставляет свободу в заключении договоров и возможность составлять такие соглашения, которые прямо не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Поэтому заключение договора о предоставлении персонала совершенно законно. И чиновники с этим не спорят, однако на практике обращают внимание на такую сделку и ее оформление. Поэтому стоит уделить особое внимание документации. В частности, в договоре надо прописать все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т.д. А все оказанные услуги по договору необходимо подтверждать двусторонним актом.

Кроме того, в некоторых случаях компания может заключить с новой фирмой другой вид договора - об оказании услуг, который прямо предусмотрен Гражданским кодексом РФ. Так удобно делать, например, когда у предприятия есть подразделение, которое разрабатывает отдельный проект или выполняет строго определенные функции без тесной взаимосвязи с другими отделами.

Считаем выгоду

Рассмотрим выгодность этой схемы на примере. Предположим, что существует компания ОАО "Альфа", у которой есть отдел системного администрирования и программирования. Это подразделение занимается обслуживанием компьютерной сети, поддержкой интернет-сайта компании, созданием электронных баз данных. Руководство ОАО "Альфа" решило выделить подразделение в отдельную фирму.

Для этого было создано ООО "Бета", куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили договор, согласно которому ООО "Бета" предоставляет ОАО "Альфа" системщиков и программистов. Кроме того, ООО "Бета" заключило договор аренды с ОАО "Альфа" на помещения, в которых работают названные сотрудники.

ООО "Бета" переведено на упрощенную систему налогообложения, а налоговая база - разница между доходами и расходами. В расходах у этой фирмы - заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход - плата, полученная от ОАО "Альфа" за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО "Бета". Делается так для того, чтобы ООО "Бета" платило минимальный налог - 1 процент от величины доходов.

Ну а ОАО "Альфа" в результате реализации этой схемы не платит ни зарплаты системщикам и программистам, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ОАО "Альфа" только стоимость услуг ООО "Бета", а из налогов по этой операции - НДС, начисленный с суммы арендной платы.

Сравним на цифрах налоговую нагрузку компании до создания новой фирмы и после (для упрощения расчетов не будем учитывать налог на прибыль, предположив, что фирма ОАО "Альфа" работает с убытком).

До создания ООО "Бета"

Расходы ОАО "Альфа":

- заработная плата системщиков и программистов - 100 000 руб.;

- единый социальный налог (по ставке 35,6%) - 35 600 руб.;

- взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2%) - 200 руб.

Итого расходов - 135 800 руб., в том числе налогов и взносов - 35 800 руб.

После создания ООО "Бета"

Показатели ООО "Бета"

Расходы:

- заработная плата системщиков и программистов - 100 000 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14%) - 14 000 руб.;

- взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2%) - 200 руб.;

- арендная плата - 1000 руб.

Итого расходов - 115 200 руб.

Доход (плата за предоставление персонала) - 118 000 руб.

Единый налог с разницы между доходами и расходами равен 420 руб. ((118 000 руб. - 115 200 руб.) х 15%). Минимальный налог - 1180 руб. (118 000 руб. х 1%). Таким образом, ООО "Бета" должно заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 1180 руб.

Итого налоги и взносы у ООО "Бета" составили 15 380 руб. (14 000 + 200 + 1180).

Показатели ОАО "Альфа"

Расход (плата за услуги по предоставлению персонала) - 118 000 руб.

Доход (арендная плата) - 1000 руб. (в том числе НДС к начислению - 152,54 руб.).

Итак, сравним. До того как было создано ООО "Бета", компания ОАО "Альфа" платила в бюджет 35 800 руб. А после создания новой фирмы в целом обе организации отдают бюджету 15 532,54 руб. (15 380 + 152,54).

Д.А.Веселова

Юрисконсульт

ООО "Торговый дом "Эра-Новгород"

Е.И.Филипенко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——