"Главбух", N 9, 2004

УЧЕТ ЗАТРАТ НА МОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ

Монтаж оборудования заключается в том, что рабочие собирают воедино отдельные части и затем крепят полученный объект к фундаменту, полу или междуэтажным перекрытиям. Бухгалтер, понятно, в этом процессе не участвует, и все же монтаж доставляет ему головную боль - когда наступает момент сделать нужные записи в учете. Совсем недавно одну из проблем, связанных с "входным" НДС, благополучно разрешил Высший Арбитражный Суд. От других же трудностей бухгалтеров еще не избавили: по-прежнему никаких официальных разъяснений нет.

Поэтому самые сложные вопросы, касающиеся учета затрат на монтаж оборудования, рассмотрим мы.

Налог на добавленную стоимость

Трудности с НДС возникают и у тех фирм, которые для монтажа нанимают специалистов со стороны, и у тех, что монтируют оборудование собственными силами. Рассмотрим обе ситуации.

Монтаж выполнила сторонняя организация

Общее правило гласит, что "входной" НДС по основным средствам можно принять к вычету после того, как купленный объект принят к учету и оплачен. Казалось бы, ничего сложного здесь нет. Однако загвоздка все же возникает, если имущество необходимо еще и смонтировать. Проблему создает п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налог, предъявленный подрядчиками, которые смонтировали оборудование, можно принять к вычету только в том месяце, когда объект начнут амортизировать.

Так вот, чиновники почему-то решили, что данная норма распространяется не только на НДС по монтажным работам, но и на "входной" налог, уплаченный продавцу основного средства. Свою позицию они изложили в п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Но налоговики сделали неправильный вывод. И не так давно это подтвердил Высший Арбитражный Суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03). Он совершенно справедливо указал, что "входной" НДС по основным средствам, требующим монтажа, можно возместить сразу, как только они будут приняты на учет. Правило же, прописанное в п.5 ст.172 Налогового кодекса, касается только налога по монтажным работам, которые выполнены сторонними организациями. Более того, ВАС РФ установил, что объект считается принятым на учет не в тот момент, когда его стоимость отразили на счете 01 "Основные средства" (как утверждают налоговики), а уже когда это имущество показали на счете 07 "Оборудование к установке".

Вероятно, налоговики не сразу согласятся со своим поражением и еще не раз попытаются отстоять свою точку зрения. Однако шансов на победу у них теперь мало. Ведь арбитражные суды в подобных спорах будут опираться на выводы ВАС РФ.

Пример 1. В апреле 2004 г. ЗАО "Ротор" купило сборочную линию за 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Монтировать линию пригласили специалистов из ЗАО "Мастер" - тоже в апреле. В этом же месяце ЗАО "Ротор" заплатило им 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Линию ввели в эксплуатацию в июне 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 100 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Ротор" сделал в учете такие проводки.

В апреле 2004 г.:

Дебет 07 Кредит 60

- 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - принята к учету сборочная линия;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 000 руб. - отражен НДС по сборочной линии;

Дебет 60 Кредит 51

- 5 900 000 руб. - оплачена сборочная линия;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 000 руб. - принят к вычету НДС по сборочной линии;

Дебет 08 Кредит 07

- 5 000 000 руб. - передана линия в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражена стоимость монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - оплачены монтажные работы.

В июне 2004 г.:

Дебет 01 Кредит 08

- 5 600 000 руб. (5 000 000 + 600 000) - введена в эксплуатацию сборочная линия.

В июле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

- 100 000 руб. - начислена амортизация по сборочной линии;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 108 000 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам.

Монтаж собственными силами

Чтобы смонтировать оборудование самостоятельно, приходится закупать материалы. "Входной" НДС по ним можно принять к вычету после того, как материалы будут оплачены и оприходованы (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако из этого правила есть исключения. Дело в том, что некоторые виды монтажа Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) относит к строительным работам (коды 4530101 - 4530932). А согласно уже упомянутому нами п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ, "входной" НДС по материалам, купленным для строительно-монтажных работ, надо принимать к вычету по тем же правилам, что и налог по монтажу, который провели подрядчики. А именно в том месяце, когда фирма начала амортизировать смонтированное оборудование.

Кроме того, со строительно-монтажными работами, выполненными для себя, связана еще одна серьезная неприятность - на их стоимость, в том числе и на цену израсходованных материалов, нужно начислить НДС (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Это надо сделать сразу после того, как будет оприходован смонтированный объект. Так сказано в п.10 ст.167 Налогового кодекса РФ. А налоговики трактуют это правило следующим образом: НДС по строительству нужно начислять в том месяце, с которого оборудование стали амортизировать (п.47 Методических рекомендаций по НДС). Спорить с этим не стоит, поскольку в данном случае такая трактовка Кодекса выгодна для фирмы.

Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, можно принять к вычету. Но только в том месяце, когда организация перечислит его в бюджет (п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. ОАО "Металлург" в апреле 2004 г. купило металлорежущий станок за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). В этом же месяце станок был смонтирован и введен в эксплуатацию. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) монтаж металлорежущих станков относится к строительным работам (код 4530401).

На монтаж станка фирма истратила 30 000 руб., в том числе:

- 25 000 руб. - зарплата рабочих, а также начисленные на нее ЕСН и взносы в ФСС России;

- 5000 руб. - амортизация основных средств, использованных при монтаже.

Кроме того, для монтажа закупили материалов на 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

Амортизировать станок начали с мая 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 700 руб.

Бухгалтер ОАО "Металлург" сделал в учете следующие проводки.

В апреле 2004 г.:

Дебет 07 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - принят к учету станок;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - отражен НДС по станку;

Дебет 60 Кредит 51

- 177 000 руб. - оплачен станок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 27 000 руб. - принят к вычету НДС по станку;

Дебет 08 Кредит 07

- 150 000 руб. - передан станок в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (69)

- 25 000 руб. - начислена зарплата рабочим, участвовавшим в монтаже, а также ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 08 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по основным средствам, использованным в монтаже;

Дебет 10 Кредит 60

- 3000 руб. (3540 - 540) - оприходованы материалы для монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 3540 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 3000 руб. - списаны материалы;

Дебет 01 Кредит 08

- 183 000 руб. (150 000 + 30 000 + 3000) - введен в эксплуатацию станок.

В мае 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

- 700 руб. - начислена амортизация по станку;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 540 руб. - принят к вычету НДС по материалам, использованным при монтаже станка;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5940 руб. ((30 000 руб. + 3000 руб.) х 18%) - начислен НДС со стоимости монтажа.

В июне 2004 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 5940 руб. - уплачен в бюджет НДС со стоимости монтажа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5940 руб. - принят к вычету НДС, начисленный со стоимости монтажа.

Расходы на повторный монтаж

При ремонте помещения или переезде предприятию приходится перемещать оборудование. Для этого его сначала демонтируют, а затем вновь устанавливают на новом месте.

Чтобы учесть расходы на подобные демонтаж и установку, бухгалтер должен точно знать, что именно произошло с имуществом. Поясним.

Бывает, что прежде, чем вновь установить оборудование, его модернизируют, изменяя первоначальные свойства. В таком случае расходы по демонтажу и новой настройке следует включить в первоначальную стоимость объекта. Ведь согласно п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), затраты на дооборудование и модернизацию входят в стоимость имущества. Такое же правило действует и в налоговом учете (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Но чаще всего организации ограничиваются тем, что просто переносят оборудование, не изменяя его свойств и технических показателей. Тогда затраты на демонтаж и последующую установку в бухучете списывают на счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу". А в налоговом учете - на материальные расходы (пп.2 и 6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. ООО "Пирамида" перенесло производство в новый цех. Затраты на демонтаж и последующую установку оборудования составили 50 000 руб. Это зарплата ремонтной бригады, начисленные на нее ЕСН и страховые взносы, стоимость израсходованных материалов и т.д.

Бухгалтер ООО "Пирамида" списал эти затраты такой проводкой:

Дебет 25 Кредит 70 (69, 10...)

- 50 000 руб. - списаны затраты на демонтаж и монтаж оборудования, перевезенного в новый цех.

В налоговом учете средства, истраченные на демонтаж и новую установку основных средств, бухгалтер отнес на материальные расходы.

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——