Вопрос: Индивидуальным предпринимателем была получена лицензия на осуществление медицинской деятельности в сфере терапевтической и ортопедической стоматологии. В протоколе, который является неотъемлемой частью лицензии, указано, что индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую специализацию, вправе оказывать услуги по терапевтической стоматологии, а по ортопедической стоматологии - наемный работник стоматолог-ортопед, имеющий соответствующую специализацию.

Чтобы индивидуальному предпринимателю самому оказывать ортопедические услуги, он прошел четырехмесячную специализацию на факультете последипломного образования Медицинской академии и получил сертификат специалиста по ортопедической стоматологии. Стоимость обучения составила 18 000 руб.

Таким образом, на базе одного высшего образования (врач-стоматолог) индивидуальный предприниматель имеет две специализации - стоматолог-терапевт и стоматолог-ортопед.

Имеет ли право индивидуальный предприниматель на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за профессиональную переподготовку и получение сертификата по ортопедической стоматологии?

Ответ: Пунктом 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Пунктом 47 Порядка учета установлен перечень прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, которые уменьшают налоговую базу индивидуального предпринимателя. Расходы на переподготовку кадров в приведенном перечне не указаны, поскольку для налогоплательщиков - физических лиц установлен иной порядок учета расходов на обучение и переобучение при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Согласно пп. 3 и 4 п. 4 ст. 12 названного Закона к образовательным относятся учреждения следующих типов: учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования; учреждения дополнительного образования взрослых.

В соответствии со ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 право на занятие медицинской и фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское и фармацевтическое образование в Российской Федерации, имеющие диплом и специальное звание, а также сертификат специалиста и лицензию на осуществление медицинской или фармацевтической деятельности.

Необходимым условием для получения социального налогового вычета в связи с обучением является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представление налогоплательщиком платежных документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по окончании налогового периода при наличии договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении.

Прохождение в Медицинской академии на факультете последипломного образования четырехмесячной специализации для оказания ортопедических услуг с последующим получением сертификата специалиста по ортопедической стоматологии и уплатой стоимости обучения в размере 18 000 руб. дает право индивидуальному предпринимателю на получение социального налогового вычета.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

08.04.2005

————