"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004

РЕШИЛ ЗАПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ? ПРИДЕТСЯ ВЕСТИ БУХУЧЕТ...

Получив по итогам прошлого года прибыль, в апреле мы решили распределить ее между участниками нашего ООО. Занимаемся торговлей, применяем "упрощенку". Как поняли из "БП" N 16, должны вести бухучет. Так ли это? Как правильно заплатить налоги, если среди участников есть и физическое лицо, и организация?

Предприятия, применяющие УСН, не всегда могут отказаться от ведения бухучета. В частности, они должны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в порядке, определенном законодательством о бухучете. В "БП" N 16 мы уже рассказали о том, что полноценный бухучет придется вести и тем, кто выплачивает дивиденды. Данная проблема рассматривается и в Письме Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19.

Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль по правилам бухгалтерского учета.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой прибыли пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале (ст.43 НК РФ). В принципе, в Письме Минфина речь идет только об акционерных обществах. Но принять решение о распределении прибыли могут и участники, например, ООО. В то же время использовать упрощенную систему могут предприятия любой организационно-правовой формы, и проблемы у них будут похожими.

ГК РФ (п.3 ст.102) устанавливает, что дивиденды нельзя начислять, если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала (у ОАО - не менее 100 тыс. руб., у ЗАО - не менее 10 тыс. руб.; в ООО - 10 тыс. руб.) и резервного фонда либо станет меньше в результате их выплаты.

Согласно п.3 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208 "Об акционерных обществах" стоимость чистых активов оценивается по данным бухгалтерского учета. Для оценки стоимости составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности (форма расчета приведена в Приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов АО, утвержденному Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ N 03-6/пз от 29 декабря 2003 г.). Использовать расчет могут и ООО.

Таким образом, для оценки чистых активов придется вывести сальдо по основным статьям баланса на дату принятия решений о выплате дивидендов. Если бухгалтер, несмотря на формальную свободу от традиционного бухучета, его все-таки вел, то составить хотя бы укрупненный баланс будет просто. Если нет - учет придется восстанавливать, основываясь на записях в Книге учета доходов и расходов.

В любом случае, если в АО практикуется выплата дивидендов либо в ООО, буквально следуя закону, общее собрание участников приняло решение о распределении своей чистой прибыли, бухгалтер должен определять размер чистых активов исходя из периодичности выплат - ежеквартально, раз в полгода или ежегодно.

Еще один вопрос, связанный с выплатой дивидендов, - налогообложение. Минфин напомнил, что применяющие УСН не освобождаются от обязанности налоговых агентов. Следовательно, при выплате организацией, работающей на УСН, дивидендов организациям, применяющим общий режим, первая должна удержать у источника выплаты налог по ставке 6% и внести его в доход федерального бюджета. В противном случае ей грозит штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

Если учредителем является гражданин РФ, он уплачивает налог на доходы физических лиц (от полученных дивидендов) по ставке 6%, иностранный гражданин - по ставке 30%. Если учредителем является организация, с нее удерживается налог на прибыль, но тоже по ставке 6% (15% - для иностранных компаний).

Порядок удержания налога зависит от того, какую систему налогообложения применяет сам учредитель. Если он является плательщиком налога на прибыль или, например, плательщиком ЕНВД (положения спецрежимов не распространяются на доходы от участия в других организациях), из начисленной ему суммы удерживается и уходит в бюджет 6% налога на прибыль. А вот если учредитель применяет упрощенную систему, он от налога на прибыль освобождается по всем операциям. Дивиденды у него включаются во внереализационные доходы, из которых самостоятельно исчисляется единый налог. Поэтому с пользователей УСН при выплате дивидендов налоги не удерживаются. Чтобы застраховаться от "разборки" с налоговой инспекцией, для компании - источника выплаты не будет лишним получить подтверждение того, что получатель дивидендов действительно применяет "упрощенку", и заявление получателя с просьбой не удерживать налог.

Пример. Участниками ООО являются гражданка Пашкова Н.М., владеющая 70% уставного капитала, фирмы "Домовой" (работает на ЕНВД) и "Зевс" (применяет УСН), владеющие 20 и 10% уставного капитала соответственно. На общем собрании по итогам полугодия учредители ООО решили распределить 70% полученной ими чистой прибыли (сумма - 200 000 руб.). Дивиденды начисляются пропорционально доле участников в уставном капитале и каждому из них причитается:

Пашковой Н.М. - 98 000 руб. (200 000 х 70% х 70%);

фирме "Домовой" - 28 000 руб. (200 000 х 70% х 20%);

фирме "Зевс" - 14 000 руб. (200 000 х 70% х 10%).

Бухгалтер ООО должен удержать следующие налоги:

с Пашковой Н.М. - НДФЛ в сумме 5880 руб. (98 000 х 6%);

с фирмы "Домовой" - налог на прибыль в сумме 1680 руб. (28 000 х 6%);

с фирмы "Зевс" налоги не удерживаются. Получив 14 000 руб., она должна рассчитаться с бюджетом самостоятельно.

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

28.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——