"Московский налоговый курьер", N 15, 2004

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уменьшать налоговую базу по единому налогу на затраты по доставке приобретенных материалов и товаров?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться перечнем расходов, закрепленным в ст.346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в п.1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Кроме того, согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 23 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрены расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 данной статьи).

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.268 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Кроме того, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, в данном случае - покупных товаров.

При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие доходы, полученные от их реализации, только в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.

Следовательно, расходы на оплату услуг по доставке товаров при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе материальных расходов, в соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——