"Все о налогах", N 6, 2004

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

(НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ)

Согласно ст.1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит не только из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, но и законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, а также нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

На основании п.п.3 и 7 ст.80 НК РФ Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001 и Инструкция по ее заполнению.

В соответствии с п.2 ст.372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе определять в своих законах о налоге на имущество организаций форму отчетности по налогу.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению применяются в субъектах Российской Федерации, законодательными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной (отличной от формы по КНД 1152001) формы отчетности по налогу на имущество организаций. В этом случае налогоплательщик должен представлять начиная с расчетов по налогу за I квартал 2004 г. налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001.

Если налогоплательщик и его структурные подразделения находятся в разных субъектах Российской Федерации, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется налогоплательщиком по месту нахождения организации по форме, утвержденной законом соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено в этом законе.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу) представляются в налоговые органы по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, а также по месту нахождения объектов недвижимого имущества (в том числе в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога). Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется также по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство. Иностранные организации, имеющие на территории России недвижимое имущество, собственниками которого они являются по законодательству Российской Федерации, также представляют налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу).

При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) необходимо учитывать следующее.

В случае установленного законом субъекта Российской Федерации порядка зачисления части суммы уплаты налога (авансового платежа по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований налогоплательщик может представить налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению имуществу в целом по муниципальному образованию. При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) в налоговый орган, в ведении которого находятся соответствующие муниципальные образования, налогоплательщик также может представить одну налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу), указав суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, отдельно по соответствующему коду ОКАТО с заполнением всех разделов формы по КНД 1152001.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество в бюджет субъекта Российской Федерации без распределения по муниципальным образованиям, организация может представлять в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного субъекта Российской Федерации имуществу.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций и налоговый расчет по авансовому платежу представляются по форме по КНД 1152001, которая состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

- разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";

- разд.5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

В отличие от ранее действующего порядка сводная налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) в целом по организации (включая ее обособленные подразделения) не составляется. Контроль за правильностью исчисления налога на имущество организаций в целом по организации производится налоговыми органами при осуществлении налогового контроля (в том числе при проведении камеральной проверки налоговой отчетности).

Налогоплательщик, не имеющий обособленных подразделений и льгот по налогам, представляет налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту нахождения российской организации, не имеющей льгот по налогам, составе титульного листа, разд.1 и 2 формы по КНД 1152001.

Если организация имеет льготы по налогу, должен быть заполнен еще разд.5 формы по КНД 1152001.

Если организация имеет обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется по месту нахождения обособленного подразделения в составе титульного листа, разд.1 и 2.

В аналогичном порядке составляется налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс). Причем при составлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) разд.2 составляется по всем объектам недвижимости, находящимся в муниципальном образовании (в муниципальных образованиях, находящихся в ведении одного налогового органа; в субъекте Российской Федерации).

По месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельный баланс, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) составляется только в отношении недвижимого имущества в указанном выше составе.

По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство форма по КНД 1152001 заполняется в составе титульного листа, разд.1, 2 и 5 (в случае наличия не облагаемого налогом имущества).

В случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, объекта недвижимого имущества, который фактически находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), заполняется также разд.4 формы по КНД 1152001.

Кроме того, в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, не облагаемого налогом имущества составляется разд.5 формы по КНД 1152001.

Рассмотрим особенности заполнения формы по КНД 1152001 по месту нахождения недвижимого имущества.

Если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, то указанная форма заполняется в составе титульного листа, разд.1 и 2, кроме того, - разд.4 - в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), а также разд.5 - в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества.

Если по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, нет недвижимого имущества, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) не представляется по месту нахождения подразделения. Движимое имущество данного обособленного подразделения включается в налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в зависимости от учетной политики организации по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Имеется также ряд особенностей составления налоговых деклараций для иностранных организаций.

Так, если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство, то форма по КНД 1152001 заполняется в составе титульного листа, разд.1 и 3.

Форма по КНД 1152001 заполняется как за налоговый, так и за отчетный период.

При этом отличается только механизм исчисления авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащей доплате по итогам налогового периода (по окончании налогового периода).

Следует напомнить, что авансовый платеж исчисляется по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, т.е. авансовый платеж - это фиксированная сумма налога, подлежащая уплате за I квартал, I полугодие и 9 месяцев налогового периода. Доплата по налогу по окончании отчетных периодов, как это было предусмотрено до 2003 г., не выводится.

Что касается уплаты налога по окончании налогового периода, то доплата в бюджет по итогам года рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период (по состоянию на 1 января следующего налогового периода), и суммами авансовых платежей, начисленных по налоговому расчету по авансовому платежу по форме по КНД 1152001 в течение налогового периода.

Причем среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Например, в I квартале в разд.2 формы по КНД 1152001 налогоплательщик должен показать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Сумма величин этих стоимостей делится на 4 (3 месяца + 1).

В аналогичном порядке исчисляется среднегодовая стоимость льготируемого имущества.

При этом коды строк со значениями налоговой базы и суммы налога при расчете авансовых платежей не указываются в отчетных периодах. Они заполняются только в налоговой декларации по итогам налогового периода.

Рассмотрим порядок представления налогового расчета по авансовому платежу (далее - налоговый расчет) по форме по КНД 1152001 за I квартал 2004 г. для конкретной организации.

ОАО "Свет" расположено в Южном административном округе г. Москвы. Его обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, расположено в Северном административном округе г. Москвы. По месту нахождения обособленного подразделения есть только движимое имущество (торговое оборудование), поскольку помещение арендуется.

Кроме того, в г. Подольске Московской области организация имеет филиал (магазин), в котором ведется отдельный баланс. Филиал включает:

- имущество другого магазина, расположенного в г. Чехове и не имеющего отдельного баланса, причем здание магазина организация арендует;

- имущество санатория (комплекс зданий и движимое имущество), имеющего лицензию на оказание медицинских услуг и находящегося также в Московской области, но в другом муниципальном образовании (Вороново).

Поскольку ОАО "Свет" и его филиал находятся в Москве, где налог на имущество организаций полностью зачисляется в бюджет г. Москвы (без распределения по муниципальным образованиям), то ОАО "Свет" может заполнить и представить в налоговый орган по месту нахождения организации налоговый расчет по авансовому платежу в целом по г. Москве в составе титульного листа, разд.1 и 2 с указанием кода по ОКАТО по месту нахождения организации.

В Московской области налог распределяется и зачисляется в региональный и местный бюджеты, поэтому налоговый расчет организации за I квартал необходимо составить и представить в следующем порядке:

1. По месту нахождения магазина в г. Подольске (имеющего отдельный баланс) в налоговый расчет включаются:

- основные средства (движимое и недвижимое имущество) магазина в г. Подольске;

- движимое имущество магазина, расположенного в г. Чехове;

- движимое имущество санатория (Вороново), стоимость которого указывается в разд.2 и 5 (как льготируемое имущество).

Налоговый расчет в составе титульного листа, разд.1, 2 и 5 формы представляется в Инспекцию МНС России по месту нахождения магазина в г. Подольске.

2. Налоговый расчет по месту нахождения магазина в г. Чехове не представляется, поскольку здание магазина организацией арендуется, а движимое имущество учитывается на балансе в магазине.

Если бы здание магазина в г. Чехове принадлежало ОАО "Свет", то в Инспекцию МНС России в г. Чехове необходимо было бы представлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в составе титульного листа, разд.1 и 2 формы и уплачивать налог с остаточной стоимости этого здания.

3. В Инспекцию МНС России по месту нахождения санатория (Вороново) необходимо представить налоговый расчет в составе титульного листа, разд.1, 2 и 5, включив стоимость недвижимого имущества, фактически находящегося по месту нахождения санатория (комплекс зданий), в разд.2 и 5 формы.

При этом следует обратить внимание, что налоговый расчет по форме по КНД 1152001 представляется налогоплательщиком только в случае, если в г. Москве и Московской области предусмотрена налоговая отчетность по налогу на имущество организаций по форме по КНД 1152001, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

Н.А.Гаврилова

Начальник

отдела имущественных налогов

Управления ресурсных

и имущественных налогов

МНС России

Подписано в печать

27.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——