Вопрос: Организация до 1 января 2003 г. осуществляла деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход. С 1 января 2003 г. мы перешли на общий режим налогообложения. Каков в данном случае порядок определения срока полезного использования основного средства и от какой стоимости следует начислять амортизацию?

Ответ: Налогоплательщики, перешедшие с 2003 г. с уплаты единого налога на вмененный доход на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2003 г. в порядке, предусмотренном гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом указанные организации не освобождаются от ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Что касается расходов таких организаций, понесенных до 2003 г., но для которых гл.25 Кодекса установлен особый порядок их учета в целях налогообложения в последующие периоды, то для учета при исчислении налоговой базы последующих периодов соответствующей каждому периоду части расходов организация должна документально подтвердить факт несения расходов и формирование оценки стоимости объектов согласно установленным налоговым законодательством правилам.

Таким образом, расходы, относящиеся в соответствии с требованиями гл.25 Кодекса к 2002 г. (и более ранним периодам) (в том числе и исчисленная амортизация по правилам гл.25 Кодекса, относящаяся к 2002 г.), не будут учитываться с 2003 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Главой 25 Кодекса предусмотрен особый порядок относительно принятия к налоговому учету основных средств, приобретенных до 01.01.2002, который установлен положениями ст.322 Кодекса.

Пунктом 1 ст.322 Кодекса определен порядок начисления за один месяц сумм амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.322 Кодекса по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 Кодекса.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Также следует отметить, что нормы ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" на организации, изменяющие режим налогообложения с 2003 г., не распространяются.

О.Б.Охонько

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.08.2003

————