"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004

Вопрос: О порядке переноса непогашенного убытка прошлых налоговых периодов, полученного до 2002 г. Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса. Если убыток не списан на этот период, то он останется непогашенным. Порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен п.п.3, 4 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Однако налоговые органы при камеральных проверках периода с 2002 г. зачастую применяют прекратившую действие норму Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Таким образом, пересматриваются финансовые результаты деятельности налогоплательщика, это несмотря на то, что до 2002 г. налоговыми органами неоднократно проводились проверки по вопросу правильности исчисления, удержания и уплаты налога прибыль.

Ответ: Положениями, приведенными в п.п.3 и 4 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом дополнений и изменений) (далее Федеральный закон N 110-ФЗ), предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31.12.2001 в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, после вступления в силу гл.25 Кодекса признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (далее Инструкция по заполнению), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 г., включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;

- сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (далее - Закон N 2116-1).

Таким образом, при определении величины указанных убытков принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 г. принимается убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.7 Закона N 2116-1.

При этом в случае если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

Учитывая изложенное, гл.25 Кодекса и положения ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ позволяют организациям учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 г., определяемую в соответствии с Законом 2116-1 и в указанных выше размерах, а также убытки, полученные после 1 января 2002 г., сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в соответствии с положениями указанной главы Кодекса.

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——