"Учет.Налоги.Право", N 16, 2004

КАК ОФОРМИШЬ, ТАК И ЗАПЛАТИШЬ

На этой неделе в наш обзор попали арбитражные споры по налогу на доходы физических лиц, а также по штрафам за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Как обычно, проанализированы дела, обнародованные за последний месяц.

Налог на доходы физических лиц

Оплата организацией обучения сотрудников облагается налогом на доходы физических лиц только если обучение производится в интересах самого сотрудника.

Соответственно если обучение происходит в интересах организации, то обязанности по включению его стоимости в налоговую базу по НДФЛ нет. Подтверждать же производственный характер обучения могут внутренние документы организации. Например, положение о порядке направления персонала на обучение, приказы о направлении сотрудников на обучение, договоры с работниками на обучение и т.п. В любом случае доказать личный характер обучения должны налоговики (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.02.2004 по делу N Ф09-303/04-АК).

Организации не обязаны вести учет выплат (форма N 1-НДФЛ) по тем доходам, налог с которых физические лица платят самостоятельно.

В обоснование своего вывода суд указал, что обязанности по учету выплат физическим лицам возложены на налоговых агентов (ст.230 НК РФ). А согласно п.2 ст.226 НК РФ источник выплаты является налоговым агентом по всем доходам, за исключением указанных в ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ. Таким образом, если выплата поименована в данных статьях (например, выигрыш на игровом автомате), то организация, являющаяся ее источником, не должна не только удерживать налог, но и вести учет выплаченных сумм (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.02.2004 по делу N А56-28753/03).

Грубое нарушение

Штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения не зависит от факта уплаты налога.

Предположим, что налогоплательщик допустил нарушение правил учета доходов и расходов и из-за этого возникла недоимка. Но даже если в последующем он доплатит налог, штрафа по ст.120 НК РФ именно за нарушение правил учета ему не избежать (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 02.03.2004 по делу N А09-8837/03-31).

Если налогоплательщик из-за отсутствия первичных документов не смог представить их по запросу налоговиков, то штраф налагается не за непредставление документов, а за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Дело в том, что само по себе отсутствие первичных документов, согласно ст.120 НК РФ, является грубым нарушением. Поэтому и наказывать за это надо именно по данной статье Кодекса. Применять же в этих целях ст.126 НК РФ, предусматривающую штраф за непредставление документов по требованию налоговиков, нельзя. Ведь по ней штраф можно наложить только если налогоплательщик не представил те документы, которые у него были (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2004 по делу N А05-7163/03-13).

Неправильное оформление первичного документа не является грубым нарушением.

Следовательно, за такую погрешность налогоплательщика нельзя оштрафовать по ст.120 НК РФ. Например, суд не стал взыскивать штраф с организации, которая неправильно заполнила журнал кассира-операциониста (который суд признал первичным документом). При этом суд исходил из того, что ст.120 НК РФ грубым нарушением признает лишь отсутствие первичных документов. А если такой документ присутствует (пусть и неправильно оформленный), то штрафа быть не может (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.02.2004 по делу N А56-16881/03).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——