"Учет.Налоги.Право", N 16, 2004

ДОИГРАЛИСЬ!

(Комментарий к Письму МНС России от 16.03.2004 N 04-3-01/153

"О рассмотрении обращения налогоплательщика")

Проблемы налогообложения игорного бизнеса продолжают занимать умы как налогоплательщиков, так и налоговиков. Подтверждение тому - Письмо МНС России от 16.03.2004 N 04-3-01/153, рассматривающее "дело предпринимателя", который как раз и занимается организацией игр. Авторы Письма остановились на трех крайне интересных моментах: порядке уплаты НДС, налога на доходы физических лиц, а также на обязанностях игорного заведения как налогового агента при выплате выигрышей физическим лицам. И по всем трем вопросам выводы сделаны не в пользу налогоплательщика.

В поисках реализации

Так, сотрудники МНС России пришли к выводу, что предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, должны платить НДС. В подтверждение они ссылаются на то, что пп.8 п.3 ст.149 НК РФ освобождает от НДС только организации. Поэтому предприниматели, организующие азартные игры, должны платить с этих операций НДС.

На первый взгляд такой подход соответствует позиции Конституционного Суда, изложенной в Определении от 20.11.2003 N 392-О. Напомним, что тогда КС РФ пришел к выводу о законности освобождения от НДС только организаций кинематографии (пп.21 п.2 ст.149 НК РФ) без предоставления такой льготы предпринимателям.

Однако на самом деле подход, изложенный в Письме, ошибочен. Дело в том, что объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). А согласно ст.364 Кодекса игорный бизнес не связан с реализацией. Поэтому при организации лотерей, тотализаторов и других игр объекта обложения НДС просто не возникает.

Раз доход, два доход

Не порадует налогоплательщиков и вывод МНС относительно НДФЛ по доходам от игр. Здесь резюме авторов Письма такое же, как и по НДС, - платить. То есть предприниматель должен заплатить и налог на игорный бизнес, и НДФЛ. Основной аргумент - гл.23 НК РФ не говорит, что игорные доходы не учитываются при расчете НДФЛ.

Здесь с налоговиками трудно поспорить. Действительно, нормы об исключении таких доходов в НК РФ нет. Не получится в данном случае применить и общие нормы НК РФ, запрещающие произвольный сбор налогов (ст.3 НК РФ). Ведь у игорного налога и НДФЛ разные объекты налогообложения, поэтому двойного налогообложения не возникает.

Единственное, к чему могут апеллировать предприниматели, так это к тому, что организации не учитывают такие доходы при налогообложении прибыли (п.9 ст.274 НК РФ), а предпринимателям, по мнению МНС, приходится. А это уже идет вразрез с позицией КС РФ (например, Постановление от 19.06.2003 N 11-П). В то же время организации не могут учесть уплаченный игорный налог в своих расходах, а предпринимателям Письмо разрешает включить эту сумму в состав профессиональных вычетов по НДФЛ.

Вести ли учет?

И в заключение Письма авторы рассмотрели вопрос, который будет интересен не только предпринимателям, но и организациям. Речь идет о необходимости вести карточки по форме N 1-НДФЛ по выигрышам, выплачиваемым физическим лицам. Здесь налоговики вновь непреклонны - карточки надо вести. По их мнению, тот факт, что победители сами платят налог, снимает с источника выплаты лишь обязанности налогового агента, связанные с удержанием и перечислением налога. А обязанности по учету выплат остаются.

Вывод этот весьма спорен. Ведь НК РФ налоговым агентом признает тех лиц, на которых одновременно возложены обязанности и по исчислению, и по удержанию, и по перечислению налога (ст.24 НК РФ). Поэтому при выплате выигрыша источник дохода налоговым агентом не является. Вести же карточки 1-НДФЛ должны только налоговые агенты (ст.230 НК РФ). Так что игорные заведения не должны вести учет выплаченных выигрышей. Заметим, что такой же позиции придерживаются и суды (см. "Как оформишь, так и заплатишь" на с. 7 этого номера).

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——