"Практическая бухгалтерия", N 5, 2004

УТРОМ СТУЛЬЯ - ВЕЧЕРОМ ДЕНЬГИ... БЕЗ НДС

Крупная сумма контракта стоит того, чтобы ждать. Но ожидание будет более приятным, если... поможет сэкономить на налогах.

Отсрочка платежа по крупной сделке - дело обычное. Ведь чтобы найти большую сумму, покупателю может понадобиться время. Как правило, продавцы это понимают и идут навстречу, особенно если клиент постоянный и давно проверенный.

Отложить платеж по договору купли-продажи можно, просто перенеся дату его оплаты. При этом отражать реализацию и начислять налоги вы будете со всей суммы договора.

Естественно, это не новость. Однако иногда даже привычный всем факт можно изменить. Причем в выгодную для фирмы сторону.

Ловкость рук...

Для этого договор купли-продажи поменяйте на договор товарного кредита. Этот договор предусматривает, что одна фирма (кредитор) передает другой фирме (заемщику) товары на определенный срок. Когда этот срок истечет, заемщик должен вернуть кредитору такие же товары и заплатить проценты по кредиту (ст.822 ГК РФ).

Однако покупатель не собирается возвращать вам товары. Поэтому, когда подойдет срок оплаты, заключите с ним соглашение о том, что кредит будет погашен деньгами. Экономия при этом будет заключаться в следующем.

...и никакого мошенничества

НДС на проценты по товарному кредиту начисляют в особом порядке. Его нужно платить не со всей суммы процентов, а только с той части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России (п.1 ст.162 НК РФ).

Использовать эту льготу можно так. Разбейте стоимость продаваемых товаров на сумму кредита и сумму процентов. Тогда вы заплатите меньше НДС, чем при договоре купли-продажи.

Пример 1. ЗАО "Актив" продает партию товара фирме ООО "Пассив". Стоимость товара равна 1 034 904 руб. (без учета НДС), а его себестоимость - 800 000 руб. Стороны договорились, что "Пассив" оплатит товары через три месяца (91 день) после их получения.

Вариант 1. Предположим, "Актив" оформил сделку договором купли-продажи. Тогда сумма НДС со стоимости товаров составит 186 283 руб. (1 034 904 руб. х 18%).

Конечная стоимость партии товара будет равна:

1 034 904 руб. + 186 283 руб. = 1 221 187 руб.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 221 187 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 186 283 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 800 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Вариант 2. Допустим, вместо договора купли-продажи "Актив" заключил с "Пассивом" договор товарного кредита. При этом стоимость товара в договоре установлена в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС), а ставка процентов за пользование кредитом - 14 процентов годовых.

Сумма процентов по кредиту составит:

1 180 000 руб. х 14% х 91 дн. : 365 дн. = 41 187 руб.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, равна 14 процентов. Поскольку величина процентов по кредиту ее не превышает, НДС с их суммы платить не надо. Конечная стоимость товара будет равна:

1 180 000 руб. + 41 187 руб. = 1 221 187 руб.

При этом сумма НДС, которую "Актив" должен заплатить в бюджет, равна 180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18% : 118%).

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 76 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 58 Кредит 76

- 1 180 000 руб. - выдан товарный кредит "Пассиву";

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 800 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 76 Кредит 91

- 41 187 руб. - начислены проценты по товарному кредиту.

Как видно, в обоих вариантах "Актив" получит от "Пассива" одну и ту же сумму - 1 221 187 руб. Но во втором варианте "Актив" заплатит НДС на 6283 руб. (186 283 - 180 000) меньше.

Добиться такого результата несложно. Однако сначала нужно точно рассчитать, какая часть суммы придется на товарный кредит, а какая - на проценты.

Секрет "махинации"

Для этого выведем формулу. В ней сумму товарного кредита выразим через известные нам показатели. При этом, чтобы проценты по кредиту полностью не облагались НДС, будем считать, что они равны ставке рефинансирования Банка России (14%).

Сначала надо определить сумму процентов. Для этого сумму товарного кредита надо умножить на 14 процентов и на срок кредита в днях. Полученный результат надо поделить на 365 дней.

Далее можно подсчитать стоимость товаров. Для этого сложим сумму товарного кредита и сумму процентов.

В результате должно получиться следующее равенство:

Сумма товарного кредита + (Сумма товарного кредита : 365 дней х Срок кредита в днях х 14%) = Стоимость товаров.

Теперь осталось выразить сумму товарного кредита через стоимость товаров. Получим такую формулу:

Стоимость товаров : (1 + срок кредита в днях : 365 дней х 14%) = Сумма товарного кредита.

Продемонстрируем на примере, как она действует.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Стоимость товара с учетом НДС составляет 1 221 187 руб. Тогда сумма, на которую "Актив" оформит товарный кредит, будет равна:

1 221 187 руб. : (1 + 91 дн. : 365 дн. х 14%) = 1 180 000 руб.

Сумма процентов, которую "Пассив" заплатит за кредит, составит:

1 180 000 руб. х 91 дн. : 364 дн. х 14% = 41 187 руб.

Г.Соколова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

23.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——