"Расчет", N 5, 2004

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

Налог на имущество обзавелся новой декларацией. В апреле фирмы сдавали ее впервые. Поэтому будет нелишним, если вы еще раз проверите свой отчет.

Бланк не для всех

0С 1 января 2004 г. вступила в действие новая глава Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она довольно сильно изменила порядок расчета и уплаты этого налога (подробнее об этом "Расчет" писал в декабрьском номере за 2003 г. на с. 94). В связи с этим потребовалась новая декларация, форму которой утвердило МНС Приказом от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Правда, бланк министерства должны использовать не все фирмы. В Налоговом кодексе сказано, что ставки, льготы, сроки уплаты налога на имущество, а также форму отчетности по нему утверждают региональные власти (ст.372 НК). Для этого они принимают свои законы. Поэтому применять декларацию, утвержденную МНС, должны лишь фирмы, в регионах которых власти декларацию не утвердили. Например, к таким регионам относятся г.г. Москва и Санкт-Петербург, Амурская, Курганская, Оренбургская, Пермская, Смоленская области, республики Хакасия, Башкортостан, Адыгея и др.

Бланк министерства предназначен не только для расчета налога по итогам года. Его используют для расчета авансовых платежей, которые нужно платить ежеквартально.

Уточненный расчет

Сдать отчет в налоговую инспекцию надо было не позднее 30 апреля. Учитывая, что фирмы заполняли декларацию впервые, ошибки в ней не исключены. Проверьте декларацию еще раз. Если окажется, что необходимо что-то скорректировать, заполните и сдайте уточненный расчет.

Правда, вы обязаны сделать это только в том случае, если обнаружите в декларации ошибки, которые приводят к занижению налога (ст.81 НК). В противном случае уточненный отчет - ваше право, а не обязанность.

Если уточненную декларацию фирма сдает после истечения срока уплаты налога, то ее освобождают от ответственности (штрафа) при одном условии: фирма должна перечислить в бюджет недостающую сумму налога и пени. Причем заплатить эти суммы надо до сдачи уточненной декларации.

Что сдавать

Новая декларация состоит из титульной части и пяти разделов. Они занимают восемь листов. Однако большинству фирм сдавать надо только титульную часть и первые два раздела.

Остальные разделы предназначены фирмам, деятельность которых имеет специфику. Так, разд.3 заполняют иностранные компании, которые работают в России без постоянных представительств. Раздел 4 - российские фирмы, у которых есть недвижимость, одновременно расположенная в разных регионах (например, железная дорога). Раздел 5 - фирмы, которые владеют имуществом, освобожденным от налога согласно федеральному или региональному закону. Перечень имущества, освобожденного от налога федеральным законом, есть в ст.381 Налогового кодекса.

Титульная часть аналогична декларациям по другим налогам. Поэтому остановимся на других разделах, которые заполняют практически все фирмы. Это разд.1, 2, 5. Поскольку данные разд.2 и 5 используются при заполнении 1-го, начнем с них.

Раздел 2: налоговая база

В разд.2 определяют облагаемую базу и сумму самого налога на имущество. Этот раздел заполняют по видам имущества. Для каждого вида предназначен отдельный лист:

- для имущества, расположенного по месту нахождения фирмы;

- для имущества обособленного подразделения с отдельным балансом;

- для недвижимости, которая расположена вне места нахождения фирмы или обособленного подразделения, например торгового ларька.

Налоговую базу для движимого имущества, расположенного вне места нахождения фирмы или ее обособленного подразделения, определяют вместе с общей налоговой базой фирмы или подразделения. Зависит это от того, на чьем балансе учитывается имущество.

Отдельные листы разд.2 заполняют также для имущества, облагаемого по разным ставкам. Ставки устанавливают региональные власти в своих законах (п.1 ст.380 НК).

По новым правилам налог на имущество рассчитывают, используя данные об остаточной стоимости основных средств (п.4 ст.376 НК). Их отражают в подразделе "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период", указывая остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после отчетного (налогового) периода. При расчете налога на имущество за I квартал надо было заполнить строки 010 - 040.

С 1 января 2004 г. налогом на имущество облагаются только основные средства, которые числятся на балансе фирмы по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В строке 140 отражают среднегодовую стоимость имущества. Ее определяют, разделив сумму значений всех заполненных строк на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. То есть среднегодовая стоимость имущества за I квартал равна сумме строк 010 - 040, разделенной на 4.

В строке 150 разд.2 указывают значение строки 160 разд.5. После этого определяют налоговую базу, которую отражают в строке 160. Значение этой строки - разность строк 140 и 150.

Если в региональном законе установлены льготы по налогу в виде пониженной ставки, фирмы заполняют строку 170. Иначе в ней ставят прочерк.

В строке 180 указывают ставку налога на имущество. В строке 190 - сумму самого налога. Для этого налоговую базу по строке 160 умножают на ставку.

Строки 160 и 190 заполняют только в годовой декларации. Заполняя налоговый расчет за отчетный период, например за I квартал, нужно рассчитать сумму авансового платежа. Ее указывают в строке 200. Для этого разность строк 140 и 150 умножают на значение строки 180, затем делят на 4.

Строку 210 также заполняют только в декларации за год. В ней указывают сумму авансовых платежей, начисленную за отчетные периоды.

В региональном законе может быть предусмотрена льгота в виде уменьшения суммы налога, например определенные категории фирм вправе платить только часть от рассчитанной суммы. В этом случае заполняют строки 220 и 230. В строке 220 указывают код льготы. В строке 230 - сумму, на которую фирма уменьшает налог.

Раздел 5: льготы

В разд.5 рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, которое не облагается налогом. Этот раздел дополняет разд.2, раскрывая показатель строки 150.

Раздел 5 заполняют отдельно для каждого кода льготы. Этот код ставят в строке 020.

Кроме того, разд.5 заполняют отдельно для каждого листа разд.2. То есть если у фирмы одна часть льготируемого имущества расположена по месту нахождения головного офиса, а другая - по месту нахождения обособленного подразделения.

В строках 010 и 180 разд.5 отражают признак имущества и код по ОКАТО. Для большинства фирм признак имущества - "иное имущество".

Расчетную таблицу этого раздела заполняют аналогично разд.2. Данные из строки 160 переносят в строку 150 разд.2.

В строке 170 разд.5 указывают ставку налога, по которой аналогичное имущество облагается у фирм, не имеющих льготы.

Раздел 1: налог

В разд.1 строки 010 - 040 повторяются два раза, образуя два блока. Заполнять второй блок надо в том случае, если у фирмы есть имущество, расположенное на разных территориях (разные коды по ОКАТО), обслуживаемых одной налоговой инспекцией.

Расчет показателя строки 030 зависит от периода, за который вы сдаете декларацию. Если это отчетный период, значение строки определяют как разность строк 200 и 230 разд.2. Если это декларация за год, из строки 190 вычитают сумму строк 210 и 230.

Если вы получили отрицательное значение, в строке 030 поставьте прочерк. А по строке 040 покажите налог к уменьшению.

Напротив, если строку 030 вы заполнили, в строке 040 поставьте ноль.

Строка 040 заполняется только в годовой декларации. По итогам отчетных периодов налог к возмещению из бюджета не может быть рассчитан.

Пример. ООО "Пассив" арендует производственный цех.

На балансе фирмы числится недоамортизированное производственное оборудование. Его остаточная стоимость равна:

- на 1 января 2004 г. - 180 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 160 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 140 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 120 000 руб.

Среднегодовую стоимость основных средств за I квартал 2004 г. бухгалтер "Пассива" рассчитал так:

(180 000 руб. + 160 000 руб. + 140 000 руб. + 120 000 руб.) : 4 = 150 000 руб.

Согласно региональному закону для всех видов имущества в регионе предусмотрена единая ставка налога - 2,2 процента.

У "Пассива" нет льготируемого имущества, поэтому сумма авансового платежа за I квартал 2004 г. будет равна:

150 000 руб. х 2,2% : 4 = 825 руб.

В региональном законе сказано, что отчетность представляется по формам, утвержденным МНС. Бухгалтер "Пассива" заполнил разд.2 декларации так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |        180 000          |               —              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |        160 000          |               —              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |        140 000          |               —              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |        120 000          |               —              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||                                         ...                                          ||
   |L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         150 000          ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |            —             ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                    ...                       |    ...     |           ...            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |           2,2            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |           825            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            —             ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |            —             ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |            —             ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |         534 016          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——