"Расчет", N 5, 2004

ПРОДАЖА БЕЗ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ

Практически все фирмы время от времени покупают мебель, инвентарь и другое недорогое имущество. Учет этих вещей имеет свои особенности. Вы столкнетесь с ними не только в момент покупки основного средства, но и в том случае, если решите его продать.

Общие правила

Имущество со сроком службы более года относится к основным средствам. Списать его на затраты сразу нельзя - надо начислять амортизацию и постепенно включать ее в состав расходов. Для основных средств, которые стоят менее десяти тысяч рублей, сделано исключение. В бухгалтерском учете их списывают в полной сумме на затраты в момент введения в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество до десяти тысяч рублей вообще не относят к основным средствам (п.1 ст.256 НК), а считают материальным расходом (ст.254 НК). Это позволяет единовременно учитывать недорогие покупки при расчете налога на прибыль.

Пример. ООО "Пассив" приобрело 5 мая 2004 г. у ЗАО "Актив" письменный стол стоимостью 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Бухгалтер "Пассива" завел на стол инвентарную карточку. Первоначальную стоимость имущества он рассчитал так:

9440 руб. - 1440 руб. = 8000 руб.

После этого бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 8000 руб. - оприходован стол;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - учтен НДС по приобретенному столу;

Дебет 60 Кредит 51

- 9440 руб. - оплачена поставщику стоимость приобретенного имущества.

6 мая 2004 г. "Актив" доставил стол в офис "Пассива". Работники хозяйственного отдела установили его в кабинете бухгалтера, после чего он сделал такие проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 8000 руб. - введен в эксплуатацию стол;

Дебет 44 Кредит 01

- 8000 руб. - списана на затраты стоимость стола;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1440 руб. - предъявлен к вычету НДС по введенному в эксплуатацию столу.

"Пассив" платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В апреле 2004 г. доходы "Пассива" в налоговом учете составили 1 000 000 руб., расходы - 700 000 руб. (без учета покупки стола).

Бухгалтер рассчитал авансовые платежи по налогу на прибыль, которые "Пассив" должен заплатить в бюджет за май 2004 г.:

(1 000 000 руб. - (700 000 руб. + 8000 руб.)) х 24% = 70 080 руб.

После того как фирма списала стоимость имущества со счета 01, информация о нем остается лишь в инвентарной карточке. Это необходимо для того, чтобы наблюдать за физическим перемещением основного средства (п.18 ПБУ 6/01). В налоговом учете не будет и этого.

Совет. Некоторые аудиторы советуют не списывать основное средство стоимостью до 10 000 руб. со счета 01. Они предлагают сделать следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Основные средства стоимостью до 10 000 руб." Кредит 08

- учтено основное средство стоимостью до 10 000 руб.;

Дебет 44 (20, 25, 26...) Кредит 02

- списана на затраты стоимость основного средства до 10 000 руб.

В этом случае ваше имущество продолжает числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств, что, по мнению аудиторов, более корректно.

Хотим продать

Фирма может продать любое свое имущество, в том числе и то, стоимость которого она уже списала на расходы.

В обычных случаях прибыль от продажи основного средства равна полученному доходу за вычетом остаточной стоимости имущества (пп.1 п.1 ст.268 НК). Если фирма продает основное средство стоимостью менее десяти тысяч рублей, прибыль считают по-другому. Об этом, к примеру, напомнили столичные налоговики в Письме от 1 марта 2004 г. N 26-12/12865.

В этом случае прибылью от реализации будет весь доход от продажи основного средства, так как его остаточная стоимость равна нулю. На стоимость этого имущества фирма уже уменьшила налогооблагаемую прибыль. Поэтому она не может повторно учесть ее при расчете налога (п.5 ст.252 НК).

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

"Пассив" решил продать всю мебель, в том числе и недавно приобретенный стол. Его реализовали за 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.).

Бухгалтер отразил эту операцию следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8260 руб. - учтена задолженность покупателя за стол;

Дебет 51 Кредит 76

- 8260 руб. - поступили деньги за стол;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1260 руб. - начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1680 руб. ((8260 руб. - 1260 руб.) х 24%) - начислен налог на прибыль с реализации.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——