"Расчет", N 5, 2004

НАЛОГ С ДЕНЕГ, КОТОРЫХ НЕТ

Некоторые фирмы считают НДС "по оплате". Но если покупатель деньги не перечислит, налог продавец должен все равно заплатить. Минфин разъяснил, за счет каких средств это надо сделать.

Время НДС

Все фирмы могут определять выручку для расчета НДС двумя способами: "по отгрузке" и "по оплате".

Те компании, которые выбрали метод "по оплате", начисляют НДС со стоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) после того, как получат деньги от покупателей. Если деньги не поступят, фирмы-продавцы списывают дебиторскую задолженность на убытки. Сделать это можно:

- когда истек срок исковой давности. Он равен трем годам с момента возникновения задолженности (ст.196 ГК);

- если долг нереален для взыскания. Пример такой ситуации - банкротство или ликвидация должника.

Списывая долг, фирма должна заплатить с его суммы НДС в бюджет. Дело в том, что момент списания дебиторской задолженности Налоговый кодекс признает моментом оплаты (п.5 ст.167 НК).

Пример. ООО "Пассив" 19 апреля 2001 г. отгрузило ЗАО "Актив" товар на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость товара - 50 000 руб.

Договором предусмотрено, что "Актив" должен оплатить товар в течение 10 дней со дня отгрузки, то есть до 29 апреля 2001 г. Однако ни в этот срок, ни после деньги "Пассиву" не поступили.

Отсчет срока исковой давности начался 30 апреля 2001 г. Истек он через 3 года - 30 апреля 2004 г.

В 2001 г. "Пассив" определял выручку для расчета НДС "по оплате". Поэтому с отгруженной продукции этот налог в бюджет фирма не начисляла.

После того как срок исковой давности закончился, "Пассив" списал долг "Актива" на внереализационные расходы и заплатил НДС в бюджет.

В бухгалтерском учете "Пассив" отразил эти операции следующими проводками:

19 апреля 2001 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 50 000 руб. - отражена себестоимость отгруженного товара;

30 апреля 2001 г.

Дебет 90-9 Кредит 99

- 50 000 руб. (120 000 - 20 000 - 50 000) - определен финансовый результат от продажи товара;

30 апреля 2004 г.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;

Дебет 007

- 120 000 руб. - учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Спиши и заплати

Если вы решили списать долг своего покупателя, помните, что это повлияет не только на сумму НДС, но и на размер налога на прибыль.

Еще в прошлом году чиновники из Министерства финансов пояснили, как рассчитать налог на прибыль при списании дебиторской задолженности (Письмо от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80). Так, налог на прибыль можно уменьшить не на всю сумму долга, а лишь на его часть за вычетом НДС. Правда, МНС посчитало иначе (Письмо от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/ 945). Например, на вопрос, можно ли, создавая резерв по сомнительным долгам, включить в него дебиторскую задолженность с НДС, налоговики ответили утвердительно.

Однако после того, как Президент своим указом определил налоговое ведомство в подчинение к Минфину, позиция финансистов имеет больший вес, нежели мнение чиновников из МНС.

Что касается НДС, который придется заплатить при списании долга, минфиновцы выпустили новые разъяснения - Письмо от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49. В нем чиновники указали, что налог надо платить за счет собственных средств.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, во II квартале 2004 г. "Пассив" получил налогооблагаемую прибыль в размере 800 000 руб. (без учета суммы списанного долга).

Бухгалтер фирмы уменьшил прибыль на 100 000 руб. (120 000 - 20 000).

Налог на прибыль надо заплатить с суммы 700 000 руб. (800 000 - 100 000).

Сумма налога на прибыль за II квартал 2004 г. составила:

700 000 руб. х 24% = 168 000 руб.

Долг погашен

Случается, что после того, как фирма списала задолженность и заплатила НДС в бюджет, покупатель перечисляет ей деньги. Тогда поступившую сумму надо отразить в составе прочих доходов и учесть при расчете налога на прибыль (за вычетом НДС). НДС повторно начислять не надо (Письмо МНС от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601).

Пример. Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Предположим, что в июле 2004 г. ООО "Пассив" получило от "Актива" деньги за отгруженный ему в 2001 г. товар. Бухгалтер "Пассива" сделает в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Кредит 007

- 120 000 руб. - списана дебиторская задолженность.

При расчете налога на прибыль за III квартал 2004 г. "Пассив" учтет в составе доходов 100 000 руб.

Ю.Шемелева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——