"Расчет", N 5, 2004

БУХУЧЕТ ДЛЯ ДИВИДЕНДОВ

Все фирмы, которые перешли на упрощенку, уверены, что о бухгалтерском учете можно забыть. Минфин утверждает, что это не так. Его придется вести, если вы платите дивиденды.

Фирмы, которые выбрали упрощенный режим налогообложения, могут вести бухучет только в части основных средств и нематериальных активов. Такое право им дает ст.4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Кроме того, бухучет придется вести, если фирма по одному из видов деятельности переведена на ЕНВД. Но это, к сожалению, далеко не все. Данные бухгалтерского учета необходимы, если учредители фирмы решили выплатить дивиденды.

Именно эту ситуацию рассмотрели чиновники Минфина в Письме от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19. И хотя документ посвящен акционерным обществам, с выплатой дивидендов сталкиваются не только они.

Условия для дивидендов

Деньги, которые остались у фирмы после того, как она заплатила все налоги, называют чистой прибылью. Как ею распорядиться, решают участники или акционеры в зависимости от организационно-правовой формы компании (ООО, ЗАО или ОАО).

Как правило, часть чистой прибыли фирма распределяет между участниками пропорционально их доле в уставном капитале. Эту часть называют дивидендами. Сам термин "дивиденды" с юридической точки зрения правильно применять лишь к акционерным обществам. На практике его используют применительно ко всем компаниям, которые распределяют свою прибыль. Не являются исключением и фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это могут быть как общества с ограниченной ответственностью, так и акционерные общества.

Распределяя чистую прибыль, надо соблюдать определенные условия. Они одинаковы для всех компаний. Разница лишь в том, что для акционерных обществ эти условия установлены в Законе от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, а для обществ с ограниченной ответственностью - в Законе от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Итак, дивиденды нельзя начислять:

- пока не оплачен весь уставный капитал;

- пока по требованию участников (акционеров) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли);

- если фирма на грани банкротства или будет близка к нему после выплаты дивидендов. Признаки банкротства установлены в ст.3 Закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";

- если стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.

Чистые активы

Чистые активы - показатель, который используют, чтобы оценить платежеспособность фирмы. Это стоимость имущества в распоряжении компании после того, как она выполнит все свои обязательства.

Чистые активы фирмы на момент ее создания равны имуществу, внесенному в уставный капитал. Минимальный размер уставного капитала у открытых акционерных обществ составляет 100 тыс. руб., у закрытых - десять тысяч рублей, у обществ с ограниченной ответственностью - десять тысяч рублей. Ниже этой суммы стоимость чистых активов падать не должна.

У фирмы, которая работает успешно, стоимость чистых активов, как правило, увеличивается: компания получает прибыль и за счет этих денег покупает оборудование, товары и другое имущество. Если фирма пополняет активы за счет займов и кредиторской задолженности, стоимость чистых активов уменьшается.

Компания, стоимость чистых активов которой достигла критической отметки, должна уменьшить свой уставный капитал. Если сделать это нельзя, фирма обязана объявить о своей ликвидации.

Для определенной страховки предусмотрен специальный резервный фонд. Акционерные общества должны формировать его в обязательном порядке в размере не менее 5 процентов от уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью создают фонд, если это предусмотрено в уставе. Если резерв сформирован, стоимость чистых активов нужно сравнивать с общей суммой уставного капитала и резервного фонда.

Расчет чистых активов

Чтобы определить стоимость чистых активов, надо вывести сальдо по основным статьям баланса на дату принятия решения о выплате дивидендов. Определять стоимость чистых активов необходимо исходя из того, как часто фирма выплачивает дивиденды: ежеквартально, раз в полугодие или раз в год.

Если бухгалтер фирмы, которая работает по упрощенке, продолжает вести бухгалтерский учет, он составит укрупненный баланс без проблем. В противном случае учет придется восстановить. При этом можно исходить из книги учета доходов и расходов, в которой отражаются все хозяйственные операции фирмы. Возможно, понадобится инвентаризация имущества и обязательств.

Бухучет необходим фирме не только для того, чтобы определить стоимость чистых активов. Согласно разъяснениям Минфина компании, которые перешли на упрощенку и выплачивают дивиденды, должны определять чистую прибыль "в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета".

Рассчитать чистые активы можно с помощью специальной таблицы. Она прилагается к Приказу Минфина и ФКЦБ от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот документ предназначен для акционерных обществ, однако им могут воспользоваться ООО: специальных правил оценки чистых активов для них не предусмотрено.

Расчет оценки стоимости чистых активов

I. Активы

1. Нематериальные активы.

2. Основные средства.

3. Незавершенное строительство.

4. Доходные вложения в материальные ценности.

5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников)).

6. Прочие внеоборотные активы.

7. Запасы.

8. Дебиторская задолженность (за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал).

9. Денежные средства.

10. Прочие оборотные активы.

11. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных по п.п.1 - 10).

II. Пассивы

12. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам.

13. Прочие долгосрочные обязательства.

14. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам.

15. Кредиторская задолженность.

16. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

17. Резервы предстоящих расходов.

18. Прочие краткосрочные обязательства.

19. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных по п.п. 12 - 18).

20. Стоимость чистых активов (п.11 - п.19).

Пример. ООО "Пассив" занимается торговлей. С 1 января 2003 г. фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Налог начисляется с доходов по ставке 6 процентов.

Стоимость товаров, отгруженных за год, составила 800 000 руб. В оплату за них поступило 600 000 руб. С этой суммы начислен единый налог в размере 36 000 руб.

Общая сумма затрат - 500 000 руб. Чистая прибыль - 264 000 руб. Бухгалтер должен оценить, вправе ли фирма выплатить участникам дивиденды по итогам деятельности за 2003 г. Уставный капитал фирмы оплачен полностью. Его размер - 10 000 руб.

Создание резервного фонда учредительными документами не предусмотрено.

По состоянию на 1 января 2004 г. в учете числятся:

- остаточная стоимость основных средств - 100 000 руб.;

- хозяйственный инвентарь - 30 000 руб.;

- товары - 50 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 20 000 руб.;

- деньги в кассе и на расчетном счете - 50 000 руб.

Итого активов: 250 000 руб.;

- кредиторская задолженность - 50 000 руб.

Итого пассивов: 50 000 руб.

Стоимость чистых активов равна 200 000 руб. (250 000 - 50 000). Эта сумма значительно больше, чем величина уставного капитала. Поэтому "Пассив" может выплачивать дивиденды своим участникам.

Дивиденды и налоги

В конце своего Письма чиновники напомнили, что фирма, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом. Поэтому она должна удержать с их суммы налог. Иначе ее ждет штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога.

Если компания перечисляет дивиденды гражданину, который постоянно проживает в России, она удерживает налог на доходы физических лиц по ставке 6 процентов. Если гражданин является иностранцем, налог составляет 30 процентов.

Участником (акционером) может быть другая фирма. В этом случае нужно удержать налог на прибыль. Ставка налога для российских компаний - 6 процентов, для иностранных - 15. При выплате дивидендов фирмам существует одна особенность: порядок удержания налога зависит от того, по какой схеме налогообложения работает участник (акционер). Если он платит налог на прибыль, ЕНВД или налог на игорный бизнес, то удерживать налог надо.

Если участник (акционер) работает по упрощенной системе, он освобождается от налога на прибыль по всем операциям. Сумму дивидендов он должен включить в состав внереализационных доходов при расчете единого налога. Поэтому удерживать что-либо в этом случае не придется.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что участниками "Пассива" являются:

- гражданин Иванов (ему принадлежит 80% уставного капитала);

- ООО "Актив" (15%);

- ООО "Баланс" (5%).

"Актив" оказывает населению бытовые услуги и платит ЕНВД, "Баланс" - применяет упрощенку.

На общем собрании участники "Пассива" решили распределить между собой чистую прибыль пропорционально вкладам в уставный капитал.

Доля прибыли, которая причитается каждому из участников, составляет:

- Иванову - 126 720 руб. (264 000 руб. х 60% х 80%);

- "Активу" - 23 760 руб. (264 000 руб. х 60% х 15%);

- "Балансу" - 7920 руб. (264 000 руб. х 60% х 5%).

При начислении дивидендов бухгалтер "Пассива" должен удержать:

- с Иванова - налог на доходы физических лиц в сумме 7603 руб. (126 720 руб. х 6%);

- с "Актива" - налог на прибыль в сумме 1426 руб. (23 760 руб. х 6%).

Из доходов "Баланса" налоги не удерживаются. Получив дивиденды, он включит их в совокупный доход и рассчитается с бюджетом самостоятельно.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——