"Расчет", N 5, 2004

НЮАНСЫ РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНЫХ

С 1 января 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности считают по новым правилам. У бухгалтеров они до сих пор вызывают массу вопросов. Соцстраху ничего не остается, как выпускать собственные разъяснения.

Письмо ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202 сформировано в виде ответов на конкретные вопросы. Этот документ - результат совместной работы фонда и Минтруда. Практически все ответы чиновников основаны на Положении о порядке исчисления среднего заработка (Постановление Правительства от 11 апреля 2003 г. N 213).

Справка о доходах

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев до наступления месяца болезни.

Если за этот период человек проработал меньше трех месяцев, ФСС выплатит ему пособие из расчета 600 руб. за месяц. Исключение - пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Чтобы узнать, сколько денег полагается вашему сотруднику, надо определить, проработал он три месяца или нет (подробнее об этом "Расчет" писал в мартовском номере на с. 30 и 94). При этом учитывают время работы у предыдущих работодателей "в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании трудовых договоров" (Разъяснения Минтруда от 24 декабря 2003 г. N 5).

У многих бухгалтеров возникал вопрос: нужны ли в этом случае справки о заработной плате с предыдущих мест работы? Чиновники считают, что нет. Средний заработок рассчитывают исходя из фактической зарплаты и отработанного времени на последнем месте работы.

Трехмесячный период

Трехмесячный период фактической работы сотрудника за последние 12 месяцев определяют в календарных днях. Если сотрудник работал непрерывно, бухгалтер должен руководствоваться ст.14 Трудового кодекса. В ней сказано, что срок, исчисляемый месяцами, истекает "в соответствующее число последнего месяца".

Пример. Сотрудник Смирнов был принят на работу в ООО "Пассив" 15 января 2004 г. До этого он нигде не работал. В данном случае 3-месячный период непрерывной фактической работы для него истекает 15 апреля 2004 г.

Начиная с 15 апреля 2004 г. работник имеет право на пособие исходя из своего среднего заработка.

Если период фактической работы состоит из отдельных периодов, их также определяют в календарных днях. В этом случае можно считать пособие исходя из среднего заработка, если сотрудник отработал в общей сложности 90 календарных дней.

Пример. Сотрудник Иванов принят на работу в ЗАО "Актив" 15 января 2004 г. Со 2 по 25 февраля 2004 г. он брал учебный отпуск. Этот период при расчете пособия бухгалтер "Актива" учитывать не будет.

3-месячный период фактической работы бухгалтер определит как сумму 2 периодов: до 2 февраля 2004 г. и после 25 февраля 2004 г.

До учебного отпуска отработанное время составляет 18 календарных дней.

Чтобы получать пособие из расчета среднего заработка, Иванов должен отработать еще 72 дня (90 - 18) после окончания учебного отпуска.

Неполное рабочее время

Некоторые сотрудники работают неполный рабочий день или неполную рабочую неделю. В этом случае средний дневной заработок рассчитайте по формуле:

Фактически Количество отработанных Средний дневной

начисленная : дней в расчетном периоде = заработок.

зарплата по календарю 5 - 6-дневной

рабочей недели

Затем определите размер дневного пособия:

60, 80 или 100 процентов

Средний дневной (в зависимости от

заработок х продолжительности непрерывного = Дневное пособие.

трудового стажа работника)

После этого рассчитайте общую сумму пособия по временной нетрудоспособности:

Количество рабочих дней,

Дневное пособие х пропущенных по болезни, = Сумма пособия.

по календарю 5-6-дневной

рабочей недели

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Михайлов работает 3 дня в неделю. Фирма работает по 5-дневной рабочей неделе.

Сотрудник проболел 5 рабочих дней - с 15 по 19 марта 2004 г. включительно.

Фактическая сумма зарплаты Михайлова за расчетный период (март 2003 г. - февраль 2004 г.) составила 65 000 руб.

В расчетном периоде 249 рабочих дней, из которых Михайлов отработал 140. Непрерывный трудовой стаж сотрудника - 7 лет. Пособие Михайлова составляет 80 процентов заработка.

Среднедневной заработок работника для расчета больничного равен:

65 000 руб. : 140 дн. х 80% = 371 руб.

В марте 22 рабочих дня. Максимальный размер дневного пособия составляет:

11 700 руб. : 22 дн. = 532 руб.

Поскольку 371 руб. меньше, чем 532 руб., пособие работника бухгалтер рассчитает исходя из его среднего заработка:

371 руб. х 5 дн. = 1855 руб.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 69-1 Кредит 70

- 1305 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 170 руб. (1305 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50

- 1135 руб. (1305 - 170) - выдано пособие работнику.

Учет премий

При расчете среднего заработка учитывают лишь премии, которые предусмотрены в положении об оплате труда или коллективном договоре.

Премии бывают трех видов:

- ежемесячные;

- за период более одного месяца;

- по итогам работы за год.

Если фирма начисляет ежемесячные премии, при расчете среднего заработка можно учесть не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. При этом в заработок за каждый конкретный месяц включают ту премию, которая была в нем начислена, независимо от того, за какой месяц она полагается.

Если сотрудник отработал месяц не полностью, премию учитывают пропорционально фактически отработанному времени. Исключение - ежемесячные премии, которые фирма выплачивает вместе с заработной платой. Они учитываются по фактически начисленным суммам.

Пример. Сотрудник Лебедев заболел в феврале. Расчетный период - февраль 2003 г. - январь 2004 г. За этот период ему выплатили:

     
   —————T——————————T———————————————————T————————————T———————————T——————————————————¬
   |  N |   Месяц  |Количество рабочих | Количество |Заработная |    Ежемесячные   |
   | п/п|расчетного|   дней по норме   | фактически |плата, руб.|      премии,     |
   |    |  периода |в расчетном периоде|отработанных|           |       руб.       |
   |    |          |  (при 5—дневной   |    дней    |           |                  |
   |    |          |  рабочей неделе)  |            |           |                  |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  1 |Февраль   |         19        |     19     |   3000    |1500 (за январь)  |
   |    |2003 г.   |                   |            |           |                  |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  2 |Март      |         20        |     20     |   3000    |1500 (за февраль) |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  3 |Апрель    |         22        |     22     |   3000    |1500 (за март)    |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  4 |Май       |         19        |     19     |   3000    |1500 (за апрель)  |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  5 |Июнь      |         20        |     2      |    300    |2000 (за май)     |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  6 |Июль      |         23        |     23     |   3000    |500 (за июнь)     |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  7 |Август    |         21        |     12     |   1800    |1700 (за июль)    |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  8 |Сентябрь  |         22        |     22     |   3000    |1100 (за август)  |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |  9 |Октябрь   |         23        |     23     |   3500    |1500 (за сентябрь)|
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   | 10 |Ноябрь    |         19        |     19     |   3500    |1750 (за октябрь) |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   | 11 |Декабрь   |         22        |     22     |   3500    |1750 (за ноябрь)  |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   | 12 |Январь    |         19        |     19     |   4000    |1750 (за декабрь) |
   |    |2004 г.   |                   |            |           |                  |
   +————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+——————————————————+
   |    |Всего     |        249        |    222     |  34 600   |10 550            |
   L————+——————————+———————————————————+————————————+———————————+———————————————————
   

Поскольку работник отработал расчетный период не полностью, премии учитывают пропорционально отработанному времени:

10 550 руб. : 249 дн. х 222 дн. = 9406 руб.

Затем рассчитывают средний дневной заработок:

(34 600 руб. + 9406 руб.) : 222 дн. = 198,22 руб.

Очень часто на практике фирмы начисляют премии за период работы больше месяца (например, квартальные премии). В этом случае также можно учесть не более одной премии за одни и те же показатели в размере месячной части премии.

Если за последние 12 месяцев сотруднику начислили за один квартал более одной премии, фирма должна самостоятельно решить, какие премии включать в расчет среднего заработка.

Пример. Работник ООО "Пассив" Сидоров заболел в апреле 2004 г. Расчетный период в этом случае - апрель 2003 г. - март 2004 г. За это время ему были начислены премии:

- в апреле 2003 г. (за IV квартал 2002 г.) - 3000 руб.;

- в апреле 2003 г. (за I квартал 2003 г.) - 5000 руб.;

- в июле 2003 г. (за II квартал 2003 г.) - 5000 руб.;

- в октябре 2003 г. (за III квартал 2003 г.) - 5000 руб.;

- в марте 2004 г. (за IV квартал 2003 г.) - 5000 руб.

Поскольку расчетный период - 12 календарных месяцев, бухгалтер "Пассива" может учесть только 4 из 5 квартальных премий.

При расчете среднего заработка Сидорова были учтены премии за I, II, III, IV кварталы 2003 г. в размере 20 000 руб. (5000 + 5000 + 5000 + 5000).

Учесть при расчете среднего заработка можно только квартальные премии, начисленные в расчетном периоде.

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" заболел в апреле 2004 г. Расчетный период в этом случае - апрель 2003 г. - март 2004 г.

В апреле 2004 г. ему начислили квартальную премию за IV квартал 2003 г.

Поскольку эта премия начислена не в расчетном периоде, ее нельзя учесть при расчете пособия по временной нетрудоспособности.

Случается, что фирма начисляет сотруднику не только квартальные премии, но и вознаграждения по итогам работы за другие периоды, например за полугодие или 9 месяцев. Если эти премии предусмотрены положением об оплате труда и начислены в расчетном периоде, их нужно учесть при расчете среднего заработка.

Если работник отработал квартал или другой период, за который начислена премия, не полностью, сумму премии надо учесть пропорционально отработанному времени.

При расчете среднего заработка учитывают годовые премии, начисленные за предшествующий календарный год, в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. То есть в данном случае (в отличие от квартальных и ежемесячных премий) имеет значение не дата начисления премии, а период, за который она начислена.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" Белкин заболел в апреле 2004 г. Расчетный период в этом случае - апрель 2003 г. - март 2004 г.

В апреле 2003 г. начислена премия по итогам работы за 2002 г., в марте 2004 г. - за 2003 г.

Поскольку сотрудник заболел в 2004 г., бухгалтер должен учесть при расчете среднего заработка премию, начисленную за 2003 г., то есть за год, предшествующий году наступления страхового случая.

Если расчетный период отработан не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально фактически отработанному времени.

Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову по итогам 2003 г. начислена премия в сумме 25 000 руб.

В 2003 г. 250 рабочих дней, а сотрудник отработал только 220. Поэтому в сумму заработка для расчета пособия в 2004 г. премия войдет частично:

25 000 руб. : 250 дн. х 220 дн. = 22 000 руб.

Чиновники фонда рассмотрели ситуацию, в которой сотрудник проработал в компании менее года и получил годовую премию. Если ему начислили премию пропорционально отработанному времени, при расчете среднего заработка ее надо учесть в полной сумме.

Пример. Васильев был принят на работу в ЗАО "Актив" 1 июля 2003 г. В марте 2004 г. ему начислили премию по итогам работы за 2003 г. (пропорционально отработанному времени) в размере 60 000 руб.

В апреле 2004 г. работник заболел.

Бухгалтер "Актива" при расчете больничного учел премию работника исходя из 6 отработанных месяцев:

60 000 руб. : 6 мес. = 10 000 руб.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер "Актива" прибавит к ежемесячному заработку Васильева за июль - декабрь 2003 г. по 10 000 руб.

Е.Лебедева

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——