"Московский бухгалтер", N 5, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На вопросы читателей отвечает заместитель руководителя ИМНС N 33 Кожина Людмила Борисовна.

- Здравствуйте, уважаемая Людмила Борисовна! У нас вопрос по НДС. Наш поставщик перечисляет штрафы по договору за то, что не вовремя поставил товар. Нужно ли нам уплачивать НДС с сумм штрафов?

- Да, штрафы, пени, неустойки, которые налогоплательщик получает в соответствии с условиями договора, облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку эти суммы связаны с оплатой товаров, работ и услуг. Это следует из ст.162 Налогового кодекса.

- Добрый день! Не могли бы вы мне помочь вот по какому вопросу. У нас пока нет реализации. Но товары мы приобретаем и оплачиваем. Соответственно НДС к вычету у нас есть. Надо ли нам его указывать в декларации по НДС?

- Дело в том, что на сумму вычетов нужно уменьшить сумму налога, начисленную к уплате в бюджет. Это следует из ст.171 Налогового кодекса. У вас не было реализации, следовательно, НДС вы не начисляли. Это значит, вычет по НДС вы пока применить не можете. То есть в книге покупок вы отражаете оплаченные счета-фактуры, а в декларации сумму вычета не указываете. Укажите только тогда, когда начислите НДС к уплате в бюджет.

- Здравствуйте! Такой вопрос. К нам товар поступает из-за границы самолетом. Соответственно мы оплачиваем услуги аэропорта Шереметьево за таможенное оформление и прочее. Он выставляет нам счета-фактуры с печатями, но без подписей. Будут ли у нас в этом случае проблемы с применением вычета по налогу?

- К сожалению, вычет по НДС вы применить не можете.

Подписи генерального директора и главного бухгалтера являются обязательными реквизитами счета-фактуры. Это следует из Постановления Правительства РФ N 914 и ст.169 Налогового кодекса. Соответственно, если их не будет, документ считается недействительным и вычет по налогу применить нельзя. Отмечу такую деталь. Печать на счете-фактуре не нужна, поскольку она отсутствует в перечне обязательных реквизитов данного документа.

- Мы получили документ, где не указан грузоотправитель и его адрес, а написано "он же". Можно ли зачесть НДС по такому счету-фактуре?

- Нет, поскольку наименования грузоотправителя и грузополучателя и их адресов также относятся к обязательным реквизитам. Если они не указаны, счет-фактура будет недействительным. Вычет по налогу применить нельзя. Поэтому вам нужно потребовать у контрагента счет-фактуру, составленный по форме.

- Здравствуйте! Мы применяем упрощенную систему налогообложения. Соответственно плательщиками НДС не являемся. А покупатели требуют от нас счета-фактуры с НДС. Что будет, если мы дадим им такие документы?

- В таком случае вам придется по этим счетам-фактурам уплатить налог в бюджет. Это следует из ст.173 Налогового кодекса. Дело в том, что НДС - налог косвенный, и он принадлежит государству. А по вашему счету-фактуре покупатель примет вычет по налогу, причем абсолютно правомерно. Это разрешено ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса. Следовательно, вам придется его заплатить.

- Добрый день! К нам поступили деньги на расчетный счет. Платежное поручение в банк не выдали, потеряли. Есть только выписка. От кого пришла сумма - не знаем. Нужно ли начислять НДС с невыясненных поступлений?

- Да, начислить НДС к уплате в бюджет вам придется. Поскольку эти суммы будут считаться авансом. А с сумм авансовых платежей нужно начислять и уплачивать НДС. Да, еще вам придется выставить на этот "аванс" счет-фактуру. Разумеется, если до сдачи декларации по НДС вы выясните, от кого пришли деньги, возможно, налог начислять не придется и выставлять счет-фактуру тоже. Вы ведь работаете "по отгрузке"?

- Да, "по отгрузке".

- Тогда, если эти деньги не будут авансом, дополнительно налог начислять не придется.

- Здравствуйте! У нас выручка в квартал составляет где-то 500 тыс. руб. Мы уплачиваем налог и представляем декларации помесячно. Мы хотим перейти на ежеквартальную уплату НДС. Нужно ли нам извещать инспекцию?

- Нет, извещать инспекцию вам не нужно. Перейти на ежеквартальную уплату налога вы можете без уведомления налоговых органов. Правда, если в квартале сумма выручки у вас превысит миллион рублей, вам придется снова представлять декларации и уплачивать налог помесячно. Представить декларации придется также за каждый месяц квартала, в котором произошло превышение предельно допустимого лимита.

- Здравствуйте, Людмила Борисовна! По какой ставке НДС облагается икра неценных пород рыб: щуки, толстолобика?

- По ставке 18 процентов. Дело в том, что икра относится к деликатесным море- и рыбопродуктам. Следовательно, ставка от породы рыбы не зависит.

- Здравствуйте, в прошлом году мы определяли выручку "по отгрузке". В этом году мы уже начали определять налоговую базу "по оплате". Нужно ли нам направлять письмо в налоговую инспекцию?

- Нет, письмо писать не нужно. Вы должны закрепить это положение в учетной политике для целей налогообложения, которую должны были сдать с годовым отчетом.

- Добрый день, Людмила Борисовна! Мы оплатили задолженность поставщика, но в платежном поручении не указали сумму НДС. Счет-фактура у нас есть. Могут ли возникнуть проблемы с применением вычета по налогу?

- Да, у вас должен быть документально подтвержден факт уплаты НДС. Чтобы не было проблем. Вы составляете в двух экземплярах письмо, в котором указываете, что в платежном поручении допущена ошибка, и пишете правильную формулировку. Поставщик должен заверить это письмо печатью и подписями ответственных лиц. Один экземпляр останется у вас, другой - у поставщика. Вы должны будете подшить ваш экземпляр к платежному поручению.

- У нас есть просроченная задолженность перед поставщиком. Соответственно мы ее списали на прибыль. А как нам быть с "входным" НДС, который приходится на эту задолженность? Можем ли мы принять ее к вычету, ведь по сути обязательство погашено?

- Нет, применить вычет по НДС вы не можете. Это косвенный налог, и, не погасив задолженность перед поставщиком, вы его не заплатили. Следовательно, к зачету его принять нельзя.

- А как же тогда с ним быть?

- Списать на расходы, не учитываемые для целей налогообложения. Это следует из ст.270 Налогового кодекса.

- Здравствуйте! Мы работаем на "упрощенке". Реализуем товары по договору комиссии от своего имени. Поэтому нам приходится выставлять счета-фактуры покупателям. Надо ли регистрировать их в книге продаж и могут ли нас обязать уплатить НДС по этим счетам-фактурам?

- Нет, в книге продаж эти счета-фактуры регистрировать не нужно. Об этом говорится в Постановлении Правительства РФ N 914. Отмечу также, что в данном случае вы продаете товар, который находится в собственности не у вас, а у вашего комитента. Поэтому у вас нет даже объекта налогообложения.

- Поставщик нам доставил товар, выдал счет-фактуру, но не представил накладную на товар. Можем ли мы принять к вычету НДС?

- Нет, к сожалению, вы этого сделать не можете, поскольку на основании счета-фактуры нельзя оприходовать товарно-материальные ценности. Ведь это не первичный документ для целей бухгалтерского учета, а налоговый регистр. А это значит, что не будет выполнено одно из условий применения вычета по налогу. Напомню, что таких условий три: товар должен быть оприходован, оплачен, должен быть счет-фактура, составленный по форме.

- Людмила Борисовна, мы получили освобождение от НДС. А как нам быть с входным налогом по приобретенным товарам, который мы уже приняли к вычету?

- НДС, который относится к товарам, купленным до момента получения освобождения от налога, но использованным после этого, нужно восстановить к уплате в бюджет. Это прямо сказано в ст.145 Налогового кодекса.

- А еще такой вопрос. Как нам теперь заполнять декларацию по НДС?

- Помимо титульных листов вам нужно заполнить разд.5 - операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

- Добрый день! Мы оплачиваем услуги иностранных перевозчиков, то есть выступаем налоговыми агентами. Как нам заполнять декларацию?

- Вы должны заполнить разд.2.2 декларации на каждого иностранного контрагента. Проще говоря, для скольких контрагентов в налоговом периоде вы выступали налоговым агентом, столько и нужно экземпляров данного раздела.

- Здравствуйте, я собираюсь сдать внаем квартиру. Нужно ли мне будет платить НДС с арендной платы? Предпринимателем я не являюсь.

- Нет, не нужно, поскольку вы физическое лицо, а значит, не являетесь плательщиком данного налога.

- Мы безвозмездно передаем автомобиль. Нужно ли начислять НДС?

- Безвозмездная передача в целях налогообложения признается реализацией, следовательно, НДС к уплате в бюджет нужно начислить. Сумму налога нужно рассчитать исходя из рыночной стоимости передаваемого автомобиля.

- Людмила Борисовна, позвольте проконсультироваться. Мы возвращаем поставщику товар, который был куплен в прошлом году, соответственно ставка НДС была 20 процентов. Возврат товара оформляем как реализацию. По какой ставке нужно начислять НДС?

- По ставке 18 процентов, поскольку реализация осуществляется в этом году.

- А если он от нас требует счет-фактуру по ставке 20 процентов?

- Нет, его требование неправомерно. Если вы ему дадите такой счет-фактуру, он все равно к вычету в этой сумме НДС принять не сможет.

- Добрый день! Мы столкнулись вот с какой проблемой. Налоговую базу по НДС мы определяем "по оплате". В этом году по договору цессии перевели долг покупателя на другого контрагента. Нужно ли нам перевыставлять счет-фактуру? Ведь платить будет другая фирма.

- Нет, этого делать не нужно. В книге продаж будете регистрировать счет-фактуру, который был выставлен на непосредственного покупателя. Во-первых, никакой нормативный акт не обязывает налогоплательщика выставлять счет-фактуру заново. А во-вторых, вы ничего не продаете этому контрагенту, поэтому новый счет-фактура не уместен.

- Людмила Борисовна, наш сотрудник приобрел канцелярские товары и заплатил за них своими деньгами. Счет-фактура у нас есть, но перед подотчетным лицом мы долг не погасили. Можем ли принять к вычету НДС?

- Нет, НДС вы зачтете только тогда, когда рассчитаетесь с вашим сотрудником. Ведь, приняв авансовый отчет, вы по сути приобретаете товар у своего работника. Следовательно, сначала вы должны рассчитаться с ним, а уже потом применять вычет по НДС.

- Здравствуйте! Наша организация произвела капитальный ремонт в посольстве Ирана. Подскажите, можем ли мы применить нулевую ставку НДС?

- Да, можете. Дело в том, что услуги, оказанные официальному дипломатическому представительству, облагаются НДС по ставке 0 процентов. Это следует из пп.7 п.1 ст.164 Налогового кодекса. Причем государство, к которому относится представительство, должно быть указано в особом списке, который приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382. Так как Иран отнесен к перечню тех иностранных государств, в отношении дипломатических представительств которых нулевая ставка по НДС применяется без ограничений.

- Наша организация переведена на упрощенную систему налогообложения. Мы решили продавать нашу продукцию за границу. Можем ли мы заниматься экспортом? Нужно ли в этом случае сдавать декларацию по НДС и документы для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов?

- Действующее законодательство не предусматривает ограничений по внешнеторговым сделкам для фирм, перешедшим на "упрощенку". Вы можете и ввозить товары в Россию, и вывозить их за ее пределы.

- Организации-"упрощенцы" уплачивают только суммы НДС, которые они должны платить на таможне при импорте, и те, которые они платят в качестве налоговых агентов (ст.161 НК РФ). В отношении экспорта особых условий не предусмотрено. Следовательно, "упрощенцы"-экспортеры не должны представлять в инспекцию декларацию по НДС и документы, подтверждающие право на применение ставки 0 процентов.

- Здравствуйте, наша организация уплачивает налог на добавленную стоимость раз в квартал. В марте выручка от продажи товаров превысила один миллион рублей. До 20 апреля мы подали отдельные декларации за январь, февраль, март и заплатили налог. Однако налоговая инспекция заставляет нас платить пени за просрочку уплаты НДС за январь и март. Права ли она?

- Да, ваш инспектор прав. Вы потеряли свое право на поквартальную уплату НДС. И должны платить налог ежемесячно. Поэтому мы считаем, что уплата налога за первые два месяца уже просрочена, следовательно, нужно заплатить пени. Такие разъяснения содержатся в Письме МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233.

- Добрый день, наша компания занимается производством надгробных плит и оказанием ритуальных услуг. Необходимо ли выдавать покупателям счета-фактуры и вести книгу продаж?

- Несмотря на то что вы занимаетесь деятельностью, которая не облагается НДС, вы остаетесь плательщиком данного налога. Поэтому вы все равно должны выставлять счета-фактуры, правда, без выделения в них НДС. Это следует из п.5 ст.168 Налогового кодекса. Если вы реализуете товар за наличный расчет населению, то счет-фактуру вам заменит кассовый чек. А раз вы выставляете счета-фактуры, значит, вы должны вести и журнал учета счетов-фактур, и книгу покупок, и книгу продаж.

- Здравствуйте, Людмила Борисовна! Мы приобрели и оплатили товар. У нас есть товарная накладная по форме ТОРГ-12. Сумма НДС выделена. Можем ли мы принять ее к вычету?

- Нет, этого делать нельзя. Ведь у вас нет счета-фактуры. А это обязательное условие для права на вычет.

- Хорошо, а если нам вообще не предоставят счет-фактуру, можем ли мы включить НДС в расходы?

- К сожалению, этого тоже делать нельзя. Как уже говорилось ранее, это следует из ст.270 Налогового кодекса.

- Добрый день! Я слышала, что в книге продаж надо регистрировать и кассовую ленту, и исходящие счета-фактуры. Распространяется ли это правило на книгу покупок?

- Нет, если вам выставили счет-фактуру и к нему подшит кассовый чек, регистрировать в книге покупок нужно только кассовый чек.

- Здравствуйте, мы хотим отдать сотруднику полностью самортизированный компьютер. Нужно ли начислять НДС, ведь остаточная стоимость равна нулю?

- НДС нужно начислять исходя из рыночной стоимости передаваемого безвозмездно имущества. Пусть у вас компьютер самортизирован полностью, но все же он сколько-нибудь да стоит. Но, поскольку компьютеры обесцениваются достаточно быстро, его рыночная стоимость будет невелика.

- Добрый день, можем ли мы выставить один счет-фактуру на две реализации?

- Нет, этого делать нельзя. Если вы так сделаете, ваш покупатель не сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре.

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——