"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 16, 2004

В СОСТАВЕ - ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ:

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ

В нашей редакционной почте множество вопросов от организаций, имеющих обособленные подразделения. Об особенностях исчисления налогов и составлении налоговой отчетности в таких организациях рассказывает ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь.

Что такое "обособленное подразделение"?

Напомним, что понятие "обособленное подразделение" используется в гражданском и налоговом законодательстве. Согласно ст.55 ГК РФ под обособленными подразделениями юрлица понимаются представительства и филиалы. В налоговом законодательстве не приведены отдельные виды обособленных подразделений, а дано лишь его понятие: "Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца" (п.2 ст.11 НК РФ).

Обособленные могут лишь

выполнять обязанности...

Плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность их уплачивать (ст.19 НК РФ). Филиалы и иные обособленные подразделения могут только в случаях, предусмотренных законодательством, выполнять лишь обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на территории своего местонахождения.

Когда и как сообщать о создании

обособленного подразделения?

Сделать это нужно в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п.2 ст.23, п.4 ст.83 НК РФ) путем подачи по месту его нахождения заявления о постановке на учет по форме N 09-1-1, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178, и копий документов, подтверждающих факт создания обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, распоряжение (приказа) о его создании и т.д.).

К сведению. В случае если организация подаст заявление о постановке обособленного подразделения на учет несвоевременно, ее оштрафуют по ст.116 НК РФ.

Налог на прибыль

Организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п.1 ст.288 НК РФ).

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, производится налогоплательщиками по местонахождению организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику.

При этом указанные выше удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исчисляются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного (налогового) периода. То есть исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) за последний месяц отчетного (налогового) периода и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на последний день отчетного (налогового) периода.

Напомним, что среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Госкомстатом России, а показатели "сумма расходов на оплату труда" и "остаточная стоимость основных средств" рассчитываются в порядке, установленном гл.25 НК РФ, то есть согласно ст.255 НК РФ и п.1 ст.257 НК РФ соответственно.

Суммы авансовых платежей, а также сумма налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Если в каком-либо субъекте РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта. Если на территории субъекта РФ, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

К сведению. Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда). Свой выбор он обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

НБ x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) : 2 x Ст., где:

НБ - налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации;

Ст. - ставка налога в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, сообщаются налогоплательщиком своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по местонахождению обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Пример 1. Допустим, что у ООО "Мир" (Москва) есть лишь одно обособленное подразделение в Калуге и на конец отчетного периода организация имеет следующий состав показателей, необходимых для определения доли прибыли подразделения. Расходы на оплату труда в целом по налогоплательщику составляют 400 000 руб., а по обособленному подразделению - 100 000 руб. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику - 1 000 000 руб., а по обособленному подразделению - 100 000 руб. Предположим, что общая сумма налогооблагаемой прибыли за отчетный период - 300 000 руб. Определим сумму прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Удельный вес расходов на оплату труда работников обособленного подразделения в расходах на оплату труда в целом по налогоплательщику:

100 000 руб. : 400 000 руб. = 0,25.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику:

100 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,1.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составит:

300 000 руб. х (0,25 + 0,1) : 2 = 52 500 руб.

К сведению. Если обособленное подразделение находится за пределами России, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст.311 НК РФ.

Что касается порядка составления налоговой отчетности в 2004 г., то организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны:

- составить и представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения Декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614, содержащую в числе прочих Приложений к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

- представить в налоговые инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 разд.1 и (или) подраздел 1.2 разд.1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения).

Налог на имущество предприятий

Согласно ст.376 НК РФ база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то налоговая база в отношении указанного объекта определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в п.2 ст.375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Следовательно, в 2004 г. организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо будет определять налоговую базу отдельно в отношении имущества, находящегося на балансе:

- организации;

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

К сведению. По местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, в налоговую базу теперь включается только стоимость основных средств, относящихся к недвижимости. Движимое имущество таких обособленных подразделений включается в налоговую базу по местонахождению организации.

Пример 2. У ООО "Светлана" есть филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет, и обособленное подразделение, не имеющее обособленного баланса и расчетного счета, которые находятся в разных субъектах РФ. Ставка налога на имущество по местонахождению головного предприятия - 2,2%, филиала - 2%, обособленного подразделения - 2%.

Среднегодовая стоимость движимого имущества по организации в целом - 1 000 000 руб., в том числе по местонахождению головного предприятия - 700 000 руб., филиала - 200 000 руб., а обособленного подразделения - 100 000 руб. ООО "Светлана" владеет двумя зданиями стоимостью 800 000 руб. и 450 000 руб. В первом из них располагается офис головной компании, а в другом - офис филиала. Определим сумму налога на имущество, подлежащую уплате в 2004 г. в этом случае.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате, в этом случае составит по местонахождению:

головного предприятия - (700 000 руб. + 100 000 руб. + 800 000 руб.) х 2,2% = 35 200 руб.;

филиала - (200 000 руб. + 450 000 руб.) х 2% = 13 000 руб.;

в целом по организации - 35 200 + 13 000 = 48 200 руб.

Что касается порядка составления налоговой отчетности в 2004 г., то российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны:

- составить и представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения Декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224), содержащую Титульный лист, разд.1, 2 (4, 5), или по форме, утвержденной в субъекте РФ, в котором она находится;

- представить в налоговые инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, Декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224), содержащую Титульный лист, разд.1, 2 (4, 5), или по форме, утвержденной в субъекте РФ, в котором они находятся;

- представить в налоговые инспекции по местонахождению недвижимого имущества, если недвижимое имущество находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений, Декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224), содержащую Титульный лист, разд.1, 2 (4, 5), или по форме, утвержденной в субъекте РФ, в котором оно находится.

Налог на доходы физических лиц

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе, а налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п.7 ст.226 НК РФ).

Что касается порядка составления налоговой отчетности, то организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговую инспекцию по месту своего нахождения сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденной МНС России, по всем работникам головного отделения, а также по тем физическим лицам, которым обособленным подразделением были выплачены доходы, облагаемые НДФЛ.

Единый социальный налог

Организации, в составе которых обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН и представляют налоговую отчетность по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений (п.8 ст.243 НК РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, производят уплату ЕСН централизованно и представляют налоговую отчетность по месту своего нахождения. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по местонахождению организации, в этом случае определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, включая сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, и суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению иных обособленных подразделений организации.

К сведению. Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п.8 ст.24 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Следовательно, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению деклараций и расчетов по этим платежам по месту своего нахождения.

К сведению. Обособленным подразделением организации самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов не производится. Достоверность и полнота сведений, указанных в разд.2.4 Расчета по авансовым платежам, представленного обособленным подразделением организации, исполняющим обязанности организации по уплате авансовых платежей по страховым взносам и представлению расчетов по этим платежам по месту своего нахождения, должны быть подтверждены руководителем и главным бухгалтером головной организации (Приказ МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51).

Единый налог на вмененный доход

Напомним, что взимание ЕНВД для определенных видов деятельности регламентируется гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" НК РФ и нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п.1 ст.346.28 НК РФ).

Поэтому если организация зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на территории субъекта РФ, где введен ЕНВД, или ее обособленное подразделение расположено на такой территории и осуществляет налогооблагаемую деятельность, то она обязана уплачивать ЕНВД и представлять налоговую отчетность в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти этого субъекта РФ.

Пример 3. ООО "СВ", зарегистрированное в Москве, имеет филиал в Московской области, занимающийся розничной торговлей непродовольственными товарами. Торговая площадь магазина составляет 70 кв. м. В Москве единый налог на вмененный доход не введен. Обязана ли организация уплачивать этот налог?

В соответствии со ст.1 Закона Московской области от 27 декабря 2002 г. N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Московской области" организации, ведущие на ее территории деятельность по розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, обязаны производить уплату единого налога на вмененный доход. Таким образом, ООО "СВ" обязано уплачивать этот налог независимо от места его государственной регистрации.

Как оформить платежное поручение при уплате

налогов по местонахождению обособленного

подразделения?

Если обособленное подразделение имеет свой собственный расчетный счет, то платежное поручение заполняется в общеустановленном порядке (см. Правила, утвержденные Приказом МНС, ГТК и Минфина России от 3 марта 2003 г. N БГ-3-10/98/197/22н). Иначе обстоит дело, если у обособленного подразделения нет своего расчетного счета. В этом случае платежное поручение следует заполнить следующим образом. В поле "Плательщик" указать наименование организации как владельца счета, а в полях "ИНН" и "КПП" платежного поручения - соответственно значения показателей ИНН и код причины постановки на учет организации по местонахождению такого обособленного подразделения. Далее - в соответствии с Правилами.

Наша организация, зарегистрированная в г. Москве и применяющая с 1 января 2004 г. упрощенную систему налогообложения, создала в апреле 2004 г. стационарное рабочее место в г. Реутове Московской области. Имеем ли мы право продолжить применять УСН, несмотря на то что у нас появилось обособленное подразделение?

Напомним, что в соответствии с пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Отметим, что представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Согласно ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

Следовательно, ваша организация, имеющая стационарное рабочее место, не являющееся ни филиалом, ни представительством организации, вправе продолжить применять упрощенную систему налогообложения.

В апреле 2004 г. наша организация выделила обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, на отдельный баланс и открыла для него банковский счет. Должна ли организация сообщать в налоговые органы по местонахождению обособленного подразделения об открытии ему счета в банке?

Отметим, что обязанности налогоплательщиков прописаны в ст.23 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п.1 ст.23 НК РФ, обязаны письменно в десятидневный срок сообщать в налоговый орган соответственно по местонахождению организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов. Следовательно, организация обязана письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика-организации (см. Письмо МНС России от 6 февраля 2004 г. N 24-1-10/93).

В марте 2004 г. по местонахождению организации (г. Нижний Новгород) была проведена выездная налоговая проверка. Нарушений обнаружено не было. Имеет ли право налоговая инспекция г. Москвы провести выездную налоговую проверку в отношении филиала организации по тем же налогам?

Сообщаем вам, что выездная налоговая проверка в отношении организации может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст.89 НК РФ). Отметим, что проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций, в состав которых входят структурные подразделения, регламентируется Методическими указаниями по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, доведенными Письмом МНС России от 7 мая 2001 г. N АС-6-16/369, согласно п.2 которых проведение выездных налоговых проверок филиалов и представительств налогоплательщика-организации независимо от проведения проверок налогоплательщика-организации возможно, но при условии что они будут осуществляться в строго установленном порядке в соответствии с требованиями гл.14 НК РФ.

Следовательно, выездная налоговая проверка в отношении обособленного структурного подразделения организации может быть проведена налоговым органом г. Москвы независимо от проведения выездной налоговой проверки головной организации по месту ее нахождения.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

22.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——