"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2004

СТРАХОВАНИЕ РИСКА ОТВЕТСТВЕННОСТИ

АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В соответствии со ст.13 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Закон был опубликован 9 августа в "Российской газете" и вступил в силу с 9 сентября 2001 г.

С 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. В п.1 ст.263 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества" данной главы определено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а в п.2 указано, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Казалось бы, все ясно, и, поскольку в Законе "Об аудиторской деятельности" речь идет о страховании риска ответственности, включать в расходы аудиторской организации такие расходы можно.

Однако в Письме Управления МНС России по г. Москве от 10.07.2003 г. N 26-12/38479 разъясняется, что расходы аудиторской организации на обязательное страхование имущественных интересов, в том числе риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита, не являются для целей налогообложения прибыли расходами на обязательное страхование имущества и, следовательно, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подчеркнуто в тексте Письма).

Напоминаем, что речь о страховании имущества идет в п.1 ст.263 НК РФ, а возможность включения в расходы упомянута в п.2 этой статьи, в которой говорится не об имуществе, а о расходах по обязательным видам страхования, установленным законодательством Российской Федерации. Тем не менее статья называется "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества". Можно ли согласиться с тем, что, поскольку в названии статьи речь идет исключительно об имуществе, обязательное страхование иных видов включить в расходы нельзя? Прежде чем ответить на этот вопрос, рассмотрим порядок включения в расходы затрат на обязательное страхование, например, гражданской ответственности владельцев транспортных средств, введенное с 1 июля 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Является ли страхование гражданской ответственности имущественным страхованием? Согласно ст.2 НК РФ все термины, понятия и институты гражданского законодательства, используемые в тексте НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В НК РФ нет толкования термина "страхование имущества", поэтому следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. В ГК РФ имущественное страхование (ст.929) подразделяется на страхование имущества (ст.930), страхование ответственности за причинение вреда (ст.931), страхование ответственности по договору (ст.932), страхование предпринимательского риска (ст.933).

Таким образом, очевиден вывод, что страхование имущества - это лишь страхование риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества. Безусловно, страхование ответственности (в том числе автогражданской) в понятие "страхование имущества" не входит. Однако налоговые службы не возражают против включения в расходы стоимости страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В качестве доказательства можно привести Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.08.2003 N 21-09/45887, в котором есть следующее утверждение: "Учитывая, что Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" установлена обязанность за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности включаются в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения". Как известно, состав расходов таких налогоплательщиков меньше, чем состав расходов при обычной системе. Если налоговая служба полагает, что можно включать в расходы затраты на обязательное страхование гражданской ответственности при упрощенной системе, то уже тем более это можно делать при обычной системе. Даже если исходить из того, что в ст.263 НК РФ имеются в виду только обязательные виды страхования имущества, следует обратить внимание на то, что в этой статье упоминаются виды страхования, отличные от страхования имущества. В частности, включаются в расходы:

добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

1. Если заключен договор страхования риска ответственности за нарушение договора по инициативному аудиту, в расходы для целей налогообложения прибыли они не могут быть включены.

2. При заключении договора страхования риска ответственности за нарушение договора при обязательном аудите такие расходы аудиторская организация вправе включать в расходы для целей налогообложения прибыли.

3. При заключении договора риска ответственности за нарушение договора без указания того, о каком виде аудита идет речь, налоговая служба будет исходить из того, что эти расходы для целей налогообложения не могут быть приняты.

В целом же в данном случае следует руководствоваться п.7 ст.3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Безусловно, и арбитражные суды займут позицию, заключающуюся в том, что расходы на страхование при проведении обязательного аудита включаются в расходы для целей налогообложения прибыли. Позиция Минфина России по этому вопросу отражена в Письме от 10.07.2003 N 04-02-05/2/34, в котором указывается, что страховые премии (взносы) по обязательному страхованию могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, если имеется закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

Ю.Донин

Налоговый консультант

Подписано в печать

21.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——